第二章复式记账原理与会计循环

预收收入的调整
• 预收收入 –又称预收款项，是指已经预先收取现金， 但因尚未提供商品或服务而未确认的销 售收入或服务收入。 –如预收商品销售款、预收租金等。
• 收款时因尚未提供商品或服务，所以收入 还未实现，预收款项属于负债。
• 到会计期末编制调整分录，将本期已实现 的收入部分确认为本期收入。
调整分录
费用在其实现和发生的同一会计期间得到 确认并客观计量，从而合理确定当期损益。
会计分期与损益的计量
• 在企业日常经营活动中，有些经济业务的 自然周期与会计报告期不一致，这类经济 业务与若干个会计期间的损益相联系。出 现两大类特殊项目：
• 递延项目（deferral） –预付费用、预收收入
• 应计项目（accrual） –应计费用、应计收入
• 应计费用 –是指本期已经发生，但期末尚未支付而 未记录的费用。 –如应付利息、应付薪酬、应交税金等。
• 在实际付款之前已享用了某些服务或利益， 形成了现在承担的未来偿付责任。
• 到会计期末编制调整分录，将当期已发生 但尚未支付的部分确认为本期费用。
调整分录
• 假设京顺公司于每月6日支付员工上月的工 资，因此12月份的工资3 760元将于2013年1 月6日发放给员工。
账项调整的类型
• 期末账项调整通常有四种类型：
–对已记录的将使后续会计期间受益的预付 费用进行调整
–对在未来交付商品或提供服务的预收收入 进行调整
–对本期已发生但尚未记录的应计费用进行 调整
–对本期已实现但尚未记录的应计收入进行 调整
预付费用的调整
• 预付费用 – 又称预付款项，是指已经预先支付现金， 但应由本期和以后各期分别负担的费用。 –如预付保险费、ຫໍສະໝຸດ Baidu付房屋租金等。
• 12月31日编制调整分录：
借：工薪费用
会计分期与损益的计量
• 由于存在递延项目和应计项目，为客观反 映各会计期间的经营成果，有必要在期末 编制财务报表之前对跨期影响的相关账户 进行账项调整，以正确地确认和计量归属 于当前会计期间的收入与费用，从而合理 确定当期损益。
• 为账项调整在日记账中所做的分录，称为 “调整分录” 。
第二节
账项调整
200
贷：预付款项
200
• 预付保险费明细账户期末余额为2 200元。
调整分录
（2）预付房租的调整
FOR RENT
• 12月1日预付3个月的房租1 200元：
借：预付款项
1 200
贷：现金
1 200
• 12月31日编制调整分录：
借：房租费用
400
贷：预付款项
400
• 预付房租明细账户期末余额为800元。
第三章 账项调整和损益的计量
本章学习目标
• 理解权责发生制基础； • 熟练掌握期末四种基本类型的账项调整； • 熟悉编制财务报表的过程； • 掌握编制结账会计分录； • 掌握会计信息处理的基本方法和程序，熟
悉会计循环过程。
第一节
会计分期与损益的计量
会计分期与权责发生制
• 会计分期假设要求企业分期结算账目、归 集收入与费用、确定经营成果，并定期向 外报送财务报表。
济利益的支出，发生时记入流动资产，如 预付费用。
• 资本支出：给企业在超过一年的若干个会 计年度内带来经济利益的支出，发生时记 入非流动资产，如购买的固定资产。
• 固定资产在使用过程中，其价值随着使用 中的磨损而逐渐减少，经济学称为折旧。
调整分录
• 根据权责发生制基础，期末必须将使该会 计期间受益而应由该期承担的那部分固定
• 支付时属于资产，表明企业将在未来收到 的服务或利益。
• 到会计期末通过编制调整分录，将本期已 接受服务或利益的部分确认为本期费用。
调整分录
（1）京顺公司预付保险费的调整
• 12月1日预付一年的保险费2 400元：
借：预付款项
2 400
贷：现金
2 400
• 12月31日编制调整分录：
借：保险费用
资产损耗价值转为该期的费用，会计上称
为计提折旧。
• 会计上的折旧就是将固定资产的成本在其 使用寿命内分摊为费用的过程。
• 12月1日购进货运汽车，价款为80 000元。
借：固定资产
80 000
贷：现金
80 000
调整分录
• 假设该辆货车的预计使用寿命为8年，使用 寿命终了时的预计残值为8 000元，按直线 法计提折旧。
• 则“预付款项”账户期末余额为3 000元
调整分录
（3）物料费用的调整
• 12月4日赊购及27日现购物料用品，将购买 分录合并：
借：物料用品
1 600
贷：应付账款
1 400
现金
200
• 平时领用不记账，期末盘点剩余的物料， 按公式倒推出当期耗用的物料费用。
调整分录
• 本期耗用金额＝期初余额＋本期购入金额
－期末余额
• 12月初没有物料用品，月末进行实地盘点， 确定物料用品月末余额为900元。
• 本月耗用金额＝0＋1 600－900＝700元
• 12月31日编制调整分录：
借：物料费用
700
贷：物料用品
700
• “物料用品”账户期末余额为900元。
调整分录
（4）固定资产折旧费用的调整 • 收益支出：只给企业一个会计年度带来经
• 12月7日预收金昌商店货运服务费4 500元。
借：现金
4 500
贷：预收款项
4 500
• 到12月31日已提供1/3的货运服务，则实现 营业收入1 500元，应确认为当月收入。
• 12月31日编制调整分录：
借：预收款项
1 500
贷：营业收入
1 500
“预收款项”账户期末余额为3 000元。
应计费用的调整
• 企业需要依据权责发生制会计基础按期确 认收入与费用。
会计分期与损益的计量
• 由于划分了会计期间，企业必须按期确定 从事经营活动所取得的经营成果。
• 企业在一定会计期间取得的经营成果表现 为净利润或净亏损，通常也称为当期损益。
• 收入与费用类账户又统称为损益类账户。 • 按照配比原则的要求，企业应确保收入与
年折旧额＝（80 000－8 000）÷8＝9 000元
月折旧额＝9 000÷12＝750元
• 12月31日编制调整分录：
借：折旧费用
750
贷：累计折旧
750
调整分录
• 累计折旧 – 属于资产类账户，是固定资产的备抵 （对销）账户，其正常余额在贷方。
• 报表列示固定资产的账面价值： – 固定资产借方余额减去累计折旧贷方余 额 – 账面价值＝80 000－750＝79 250元