企业内部控制问题研究

中国学术期刊文集（2013）
目录
一、本质篇 1、内部控制的性质与目标_来自演化经济学的观点 2、内部控制核心内涵的历史演变及其评述 3、内部控制鉴证变革_从审核到审计的革命 4、内部控制理论和 ERP 的整合过程 5、内部控制理论研究新视野 6、内部控制影响因素的路径分析 7、从内部控制历史看内部控制发展 二、企业篇 1、企业内部控制的缺陷 2、企业内部控制亟待解决的问题与对策 3、浅谈内部控制与企业风险管理 4、强化高校内部控制的原则和途径探讨 5、上市公司内部控制缺陷认定_困境破解及框架构建 6、现代公司治理结构下内部控制的建立与完善 7、新 COSO 框架下的内部控制与风险管理 8、银行业 IT 建设与内部控制机制的研究 9、治理控制_内部控制的新视点 10、中国企业内部控制评价系统研究 三、发展篇 1、公司治理视角的内部控制机制研究 2、基于管理视角的内部控制问题研究 3、内部控制理论演进视角下内部控制本质研究 4、企业内部控制规范体系的机制研究 5、对企业内部控制问题的几点反思
企业内部控制问题研究
进入新千年发生的一系列丑闻， 显示出那些出现内部控制无力或 失效的企业一般都在企业管理上比较薄弱， 缺乏有效的公司治理。同 时受西方内部控制研究关注点转移的影响， 原先主要服务于审计的内 部控制研究已经转变为以公司治理为切入点的研究。 公司治理是如何 对内部控制产生影响的？它和管理控制的关系如何？
传统的内部控制理论 , 犯了被诺奖得主阿马蒂亚 ・ 森批评经济学一样的错误 : 经济标准行为假设严重 忽视了人的伦理精神 , 而孤立地假设人是自利的 。实质上 , 人类行为的很多规则 , 并不全是自利的 , 在亚 当・ 斯密的经济学王国中 , 人本来就是道德与经济两重人格的复合体 。他进一步认为 , 一个人或一个团体 是否一定会追求个体经济利益最大化 , 取决于行为主体把什么看作是可适当控制的变量 , 以及把什么变量 视为可实际操作的手段 , 人们在经济活动中追求的往往是 “ 互惠 ”目标 , 而不是自利最大 (阿马蒂亚 ・ 森 ) 。森严厉地批评了经济研究尤其是实证经济学严重淡化伦理学方法的倾向 , 导致了经济学出现严重贫 困化现象 。这种倾向在内部控制理论研究领域也明显存在 。当我们研究内部控制的标准与流程时 , 组织成 员被视为无差别的 , 此时生产流水上的产品与保管在仓库待加工的材料 , 似乎并无两样 , 其结果 , 本来有 希望成为充满生命活力的企业最终变成了一台疲惫不堪 、动力不足 、精力不济 、动作紊乱的 “ 机器 ” 。企 业之所以存在 , 员工之所以成为特定企业的员工 , 主要在于存在着一种契约关系 。而在这种契约关系中 , 企业必须充分地释放自己的能量 , 各成员必须充分表现自己的情感 、个性和能力及业绩 。不然 , 企业就难 以存在 , 员工就很难成为一个企业的员工了 。不过 , 我们必须承认 , 员工个性的发挥在单人状态下与加入 企业后所表现的形式及体现的程度存在着差别 。作为单个人发挥个性 , 只要考虑社会规则就可以了 。但作 为企业员工发挥个性 , 不但要考虑社会规则 , 还要考虑企业特有的规则 。显然 , 企业规则不如社会规则那 么权威和具有普遍的强制力 , 但在企业内部 , 对于全体员工而言却是十分权威和具有普遍强制力的 。问题 在于 , 员工加入企业时实际上已表达了对该企业特有规则的看法 。因为他赞成企业规则 , 所以成为企业员 工 。另一方面 , 一个企业要想吸引众多优秀人才加入进来 , 它的规则必须具有高度的弹性和相容性 , 甚至 可以不惜改变自己沿习已久的一些规则 。在这一点上 , 员工与企业在规则认同上似乎都有相当的决定权 。 内部控制制度无疑属于企业规则的组成部分 , 它应该成为吸引培养优秀人才的保证 , 而不应该是障碍 。但 是 , 传统的内部控制理论 , 在这一方面显然缺乏应有的考虑 。 内部控制制度是在企业长期实践中逐步完善的 。在经济学中 , 如果一个机制是通过实际的 , 即已实现 的 、过去的结果来发挥作用 , 那么就称其为演化 。内部控制制度显然可以纳入 “ 演化 ”范畴予以研究 。
内部控制的性质与目标 : 来自演化经济学的观点
杨雄胜
(南京大学会计学系 210093 )
【 摘要 】内部控制通过技巧学习与惯例固化实现组织成员自适应学习 , 成为商务生态系统中的控制链 , 其目标是 实现组织长寿 。企业内部控制的最高目标是使企业赢得消费者 (客户 ) 的支持和社会的广泛认同 , 从而不断提 高企业影响力 。 【 关键词 】内部控制 内部控制性质 内部控制目标 演化经济学
Biblioteka Baidu45
按演化经济学原理 , 制度是无数互动的个体行为无意识作用的结果 , 组织发展有其自己的规律 , 任何强加 于规则的做法只能适得其反 , 经济是循着 “ 惯例 ”演化 , 它通过 “ 自然选择 ”和适应性学习得到发展 。 自然选择就是达尔文的 “ 适者生存 ” , 即演化 , 适应性学习为演化机制 , 它类似赫伯特 ・ 西蒙所说的 “ 选 择性试错搜寻 ” 。个体之所以学习 , 是因为每个人都想以满意的方式来解决问题 , 具有强烈的目的性和创 造性 。内部控制可以认为在演化机制中发挥一种积极引导的作用 , 通过规则衡量 , 奖励 、支持 、强化满意 的适应性学习 , 惩罚 、制止 、淘汰不满意的适应性学习 。那么 , 什么是满意和不满意的适应性学习呢 ? 从 大的方面判断 , 凡利于增加企业长期价值和竞争能力的所有行为都是满意的适应性学习 。传统的内部控制 只关注削弱 、毁损企业价值 (只是短期的 ) 和竞争能力的行为 , 而且这些标准不一定为员工们认可 , 结 果经济演化未形成满意的效果 。在新经济条件下 , 内部控制的主要目标应包括三个方面 : 在组织内部 , 努 力形成一种积极演化的机制 ; 在组织与环境的结合上 , 努力把组织建设成一个生态系统 ; 在整个社会中 , 努力使组织成为整个社会规则的主导者 , 提高组织的影响力 。 一 、内部控制是促进公司积极演化的机制 传统的内部控制机械地强调岗位 、手续牵制 , 而不太关注组织内部是否存在这种必然性 , 结果在许多 单位 , 内部控制效果不佳 , 流于形式 。经济演化理论能在这方面为完善内部控制的理论方法提供指导 。按 照经济演化理论 , 一个组织总是由众多的单个成员组成 , 这样形成了两个系统 : 决定每个成员行为及效果 的技巧系统与决定整个组织行为及效果的惯例系统 。内部控制首先必须解决的一个问题 , 就是正确地识别 “ 技巧系统 ”与 “ 惯例系统 ” , 并协调这两个系统 , 促进组织的积极演化 。 作为制约组织每一位成员行为及效果即行为能力的 “ 技巧 ” , 其主要特征表现在三个方面 : ( 1 ) 固定 的程序 。每位成员都有相对固定的做事风格 , 从而决定了在处理并解决问题方面表现出固定的行为特征 , 形成相对固定的程序 。人类的这种技巧对于提高行为效果非常重要 ;