成本会计学第三章成本的汇集与分配

第三章 成本的汇集与分 配
学习目的与要求：
▲ 了解和掌握6个阶段费用（成本）汇集与分配的方法和期间费用核算原理。
▲ 本章学习的重点和难点是辅助生产费用的汇集与分配、制造费用的汇集与分配、废
品损失的核算、成本在完工产品与期末在产品之间的分配方法。
第一节 要素费用（成本）的汇集与分配 第二节 待摊费用和预提费用的汇集与分配
借：基本生产——×产品（直接材料） （
直接或分配计入?） 辅助生产 制造费用 （生产车间一般耗用） 管理费用 （企业管理部门一般耗用） 销售费用 在建工程
• 对几种产品共同发生的材料费用分配方法有：实 际产量（重量、体积）比例法、定额消耗量比例 法、材料定额费用比例法。 1. 实际产量（重量、体积）比例法 例1：（P83） 某企业铸造车间生产甲、乙两种铸件，本月该车 间生产甲铸件10000千克，乙铸件5000千克，共 耗用生铁18000千克，共36000元。要求将生铁成 本在甲乙两种产品之间分配。
费用 分配率
=
27000 8000×0.6+6000×0.7
=
27000 4800+4200
=
3（元/千克）
甲产品应分配费用 = 4800 ×3 = 14400（元） 乙产品应分配费用= 4200 ×3 = 12600（元）
（4）其他耗费。它是指不属于以上各种要素的消 耗，如邮政费、差旅费、租赁费、外部加工费等。
（二）要素费用（成本）汇集与分配的原理 • 在产品成本核算中，首先要进行的是要素费用（成本）的汇集与分配。 • 要素费用的汇集是通过各要素账户进行的，这些账户有原材料、应付职工薪酬、累
计折旧等。 • 从各要素账户贷方转出的费用按费用发生情况直接或分配计入有关成本中。 • 要素费用（成本）的汇集与分配的简图如下：
⑥
要素费用
费用（成本）汇集与分配简图
（汇集与分配）
（直接或分配计入）
①
基本生产
原材料、 应付职工 薪酬、累 计折旧等
④
②
（⑤省略）
⑦
辅助生产
待摊费用 预提费用
期间费用
③
制造费用
所得税费用 在建工程（成本） 营业外支出（损益）
• 在产品生产过程中发生的费用直接或分配计入 各种产品成本中。
• 几种产品共同发生的耗费分配的一般公式是：
2. 外购燃料。它是指企业所消耗的从外部购进的 各种燃料，包括各种固体、液体、气体燃料。
3. 外购动力。它是指企业所消耗的从外部购进的 各种动力，如电力和蒸汽等。
4. 工资及其他相关新酬。它是指企业支付给职工 的工资和其他相关薪酬。
5. 折旧费。它是指企业按规定计算的固定资产折 旧费用。
6. 其他支出。
成本会计课程快速导读图
第一章 总论 √
第二章√
成本核算 方法体系
第三章 成本汇集与分配
第四章
单步骤成本 计算方法
第五章
多步骤成本 计算方法
第六章 分类法
第七章 作业成本计算
第八章 质量成本
第九章 其他行业成本计算
第十章 成本控制体系
第 十一
章
第十二章 成本计划
第十三章 第十四 第十六章 标准成本法 十五章 报表与分析
其经济内容（或性质）所划分的若干种费用，主要包括劳动资料、劳动对象和活劳 动方面的耗费，具体包括外购材料、外购燃料、外购动力、工资及提取的职工福利 费（相关薪酬）、折旧费和其他支出等。（P22—23）
1. 外购材料。它是指企业所消耗的一切从外部购 进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装 物、修理用备件、低值易耗品和其他材料。
（1）摊销费。它是指无形资产和长期待摊费用的 摊销费。
（2）借款费用。它是指因借款而发生的借款利息 支出扣除利息收入、汇兑损失扣除汇兑收益后的 净额和相关手续费等。借款费用要根据借款的期 限、用途等情况分别计入长期待摊费用、固定资 产和财务费用。
（3）税金。企业应计入管理费用的各种税金，包 括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。 所得税也被视作为一种费用。
▲ 第三节 辅助生产费用的汇集与分配 ▲ 第四节 制造费用的汇集与分配 ▲ 第五节 废品损失和停工损失的核算 ▲ 第六节 成本在完工产品与期末在产品之
间的分配 第七节 期间费用的核算
第一节 要素费用的汇集与分配
一、要素费用（成本）的概念和 汇集与分配原理
（一）要素费用（成本）的概念 • 要素费用——亦称费用要素、要素成本，是指企业在生产经营过程中发生的耗费按
某产品材料 = 该产品 总定额消耗量 实际产量
×
单耗 定额
分配标准数量之和是各种产品材料总定 额消耗量之和。
• 例2：（P84）
某企业生产甲、乙两种型号产品，本月投产甲产 品8000件，乙产品6000件，实际耗用材料成本2700 0元。甲种产品材料消耗定额0.6千克/件，乙种产 品材料消耗定额0.7千克/件。要求分配材料成本。
某种产品 应分配费用
=
该产品分配 标准的数量
×
共同发生费用额 各种产品分配标准数量之和
=
该产品分配 标准的数量
× 费用分配率
分配标准的选择应注意合理与简便。 该公式在共同费用的分配上具有普遍的适用性。
• 用作要素费用分配的标准有： 1. 材料费用：产量（重量、体积）、 材料定额消耗量、材料定额费用； 2. 外购动力费、工资及福利费（其他 相关薪酬）、折旧费：产品实际（定 额）耗用工时； 3. 其他支出：先在“制造费用”账户和“辅 助生产”账户汇集，然后再直接或分配 计入各种产品成本中。
• 分配标准主要有三类：（ P81） （1）成果类，如产品的重量、体积、面积、产品的件数等。 （2）消耗类，如生产工时、机器工时、原材料消耗量等。 （3）定额类，如定额消耗量、定额成本等。
二、材料费用的汇集与分配
• 材料包括原材料和燃料。 平时：一般在材料明细账上登记发出和退库数量 。 月末：编制“发出材料费用（成本）汇总表” ，根据汇总表编制材料费用分配的会计分录。
（P83）重量ຫໍສະໝຸດ Baidu例法
费用 分配率
＝
36000 10000 + 5000
＝ 2.4（元/千克）
甲应分配费用＝10000×2.4＝24000 （元） 乙应分配费用＝ 5000×2.4＝12000 （元）
（或：36000－24000＝12000 36000 （元）
根据计算结果编制费用分配表（略）
2. 定额消耗量比例法 产品材料总定额消耗量的计算公式是：