最新会计学原理唐国平第5章 资产计价与收益决定
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1.应收账款的界定 2.应收账款计价模式
应收账款账面数—坏账=应收账款净额
■ 核心问题：坏账的确认与计量 ■ 坏账及其计量
□坏账（Bad Debts）的含义 ——“不能收回的应收款项”
□坏账形成的主要原因 ——债务人消失 ——债务人破产 ——债务人无力偿债
会计学原理 5 资产计价与收益决定
（二）债权计价方法
1.应收账款余额百分比法
计量原理：
坏账损失数 = 应收账款期末账面余额×坏账率
■注意
应收账款余额：当期期末数 坏账率：根据近几年经验确定
会计学原理 5 资产计价与收益决定
2.赊销净额百分比法
计算原理：
当期赊销净额×坏账率=坏账损失
■注意
当期赊销净额：当期；赊销；净额（扣除折让等） 坏账率：根据近几年经验确定
12月25日销售的120件A商品中有60件属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。
即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。
会计学原理 5 资产计价与收益决定
2.期末持有存货与期内耗用存货的计价方法
基本方法： 个别计价法 （Specific Identification） 先进先出法 （First In, First Out FIFO） 后进先出法 （Last in, First Out LIFO） 加权平均法 （ Weighted Average，包括月末一次加 权平均法和移动加权平均法）
要求：计算本期销货成本、期末结存存货成本以及毛利。
财务会计学 5 资产计价与收益决定
总账科目：库存商品 明细科目：A商品
明细分类账
计量单位：件
2005年
ຫໍສະໝຸດ Baidu
收入
发出
结存
摘要
月日
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
12 1 期初结存
100 6 600
4 销售
20 6 120 80 6 480
■基本原理：
期末实地盘点的结果
期初存货 结存数
＋ 本期存货 增加数
－
本期存货 减少数
=
期末存货 结存数
核 对
上期转入
平时在账面记录中反映
平时在账面记录中反映
会计学原理 5 资产计价与收益决定
（2）定期盘存制（periodic inventory system）
——平时在账户中只记录存货增加数，期末通过实地盘 点确定结存数量，再倒挤期内减少数（或耗用数） 的方法。
会计学原理唐国平第5章 资产计 价与收益决定
会计学原理 5 资产计价与收益决定
第一节 资产计价
一、资产计价的基本原则与内容
（一）资产计价的基本原则 1.以历史成本作为基本的计量属性 2.保持资产计价方法的一致性
会计学原理 5 资产计价与收益决定
（二）资产计价的内容
取得 （如购买、制造）
资产
（如材料、商品等）
2.特点 ——主要流动资产 ——流动性强
会计学原理 5 资产计价与收益决定
（二）取得存货的计价
1.外购材料实际成本的确定 （1）买价 （2）采购费用（含运费、装卸费、保险费等）
2.产品生产成本的确定（计量） （1）直接材料费 （2）直接人工费 （3）制造费用
会计学原理 5 资产计价与收益决定
（三）期末持有存货与期内耗用存货的计价 1.存货盘存制度——存货数量确定方法 （1）账面盘存制（Perpetual Inventory Systems） ——平时在账户中连续地记录存货的增加和减少，并 随时计列其结存数的方法。
本期A商品销售成本= 20×6 + 40×7 +（60×6+60×8）=1240（元） 毛利=1800－1240=560（元）
期末结存的A商品成本= 2100－1240=860（元）或20×6+60 ×7+40 ×8=860（元）
注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；
我国企业会计准则规定，企业应当采用先进先出法， 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
会计学原理 5 资产计价与收益决定
（1）个别计价法
——以某批存货取得时的实际单位成本确定该批存货的 发出成本的一种计量方法。
会计学原理 5 资产计价与收益决定
例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A 商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下 表所示。
■基本原理：
期末实地盘点的结果
本期存货 减少数
=
期初存货 结存数
＋
本期存货 增加数
－
期末存货 结存数
上期转入 平时在账面记录中反映
会计学原理 5 资产计价与收益决定
（3）两种盘存制度之比较
①存货控制效果 账面盘存制：完整、系统的控制作用 实地盘存制：应加强对实物的监控
②计算工作量 账面盘存制：工作量大 实地盘存制：工作量小
耗用 （如销售、消耗）
结存（期末持有）
会计学原理 5 资产计价与收益决定
■资产数量变动的基本规律
期初持有 资产数 ＋
期内增加 资产数 —
期内耗用 资产数
=
期末持有 资产数
期初持有
期内增加
资产数 ＋ 资产数 =
期内耗用 资产数 ＋ 期末持有 资产数
会计学原理 5 资产计价与收益决定
二、债权计价 （一）应收账款计价涉及的主要问题
坏账率
900000 0%
120000 0.5%
60000 5%
14000 50%
1094000
坏账损失 数 0 600 3000 7000 10600
会计学原理 5 资产计价与收益决定
三、存货计价
（一）存货及其特点
1.含义 “企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然
处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料 或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品 等”
会计学原理 5 资产计价与收益决定
3.账龄分析法
思路：
根据应收账款欠款期的长短确定坏账比例，进而计算坏 账损失数额。
会计学原理 5 资产计价与收益决定
例：澜湖公司2012年度应收账款情况及坏账损失计算结 果如下表。
组别
1 2 3 4 合计
欠款期
1-3个月 3-12个月
1-3年 3年—
应收账款 余额
8 购进 100 7 700
80 6 480 100 7 700
15 销售
40
7
280
80 60
6 7
480 420
80
6
480
18 购进 100 8 800
60
7
420
100
8
800
25 销售
60
6
360 20
6
120
16200
8
480 60
40
7 8
420 320
本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）
应收账款账面数—坏账=应收账款净额
■ 核心问题：坏账的确认与计量 ■ 坏账及其计量
□坏账（Bad Debts）的含义 ——“不能收回的应收款项”
□坏账形成的主要原因 ——债务人消失 ——债务人破产 ——债务人无力偿债
会计学原理 5 资产计价与收益决定
（二）债权计价方法
1.应收账款余额百分比法
计量原理：
坏账损失数 = 应收账款期末账面余额×坏账率
■注意
应收账款余额：当期期末数 坏账率：根据近几年经验确定
会计学原理 5 资产计价与收益决定
2.赊销净额百分比法
计算原理：
当期赊销净额×坏账率=坏账损失
■注意
当期赊销净额：当期；赊销；净额（扣除折让等） 坏账率：根据近几年经验确定
12月25日销售的120件A商品中有60件属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。
即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。
会计学原理 5 资产计价与收益决定
2.期末持有存货与期内耗用存货的计价方法
基本方法： 个别计价法 （Specific Identification） 先进先出法 （First In, First Out FIFO） 后进先出法 （Last in, First Out LIFO） 加权平均法 （ Weighted Average，包括月末一次加 权平均法和移动加权平均法）
要求：计算本期销货成本、期末结存存货成本以及毛利。
财务会计学 5 资产计价与收益决定
总账科目：库存商品 明细科目：A商品
明细分类账
计量单位：件
2005年
ຫໍສະໝຸດ Baidu
收入
发出
结存
摘要
月日
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
12 1 期初结存
100 6 600
4 销售
20 6 120 80 6 480
■基本原理：
期末实地盘点的结果
期初存货 结存数
＋ 本期存货 增加数
－
本期存货 减少数
=
期末存货 结存数
核 对
上期转入
平时在账面记录中反映
平时在账面记录中反映
会计学原理 5 资产计价与收益决定
（2）定期盘存制（periodic inventory system）
——平时在账户中只记录存货增加数，期末通过实地盘 点确定结存数量，再倒挤期内减少数（或耗用数） 的方法。
会计学原理唐国平第5章 资产计 价与收益决定
会计学原理 5 资产计价与收益决定
第一节 资产计价
一、资产计价的基本原则与内容
（一）资产计价的基本原则 1.以历史成本作为基本的计量属性 2.保持资产计价方法的一致性
会计学原理 5 资产计价与收益决定
（二）资产计价的内容
取得 （如购买、制造）
资产
（如材料、商品等）
2.特点 ——主要流动资产 ——流动性强
会计学原理 5 资产计价与收益决定
（二）取得存货的计价
1.外购材料实际成本的确定 （1）买价 （2）采购费用（含运费、装卸费、保险费等）
2.产品生产成本的确定（计量） （1）直接材料费 （2）直接人工费 （3）制造费用
会计学原理 5 资产计价与收益决定
（三）期末持有存货与期内耗用存货的计价 1.存货盘存制度——存货数量确定方法 （1）账面盘存制（Perpetual Inventory Systems） ——平时在账户中连续地记录存货的增加和减少，并 随时计列其结存数的方法。
本期A商品销售成本= 20×6 + 40×7 +（60×6+60×8）=1240（元） 毛利=1800－1240=560（元）
期末结存的A商品成本= 2100－1240=860（元）或20×6+60 ×7+40 ×8=860（元）
注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；
我国企业会计准则规定，企业应当采用先进先出法， 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
会计学原理 5 资产计价与收益决定
（1）个别计价法
——以某批存货取得时的实际单位成本确定该批存货的 发出成本的一种计量方法。
会计学原理 5 资产计价与收益决定
例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A 商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下 表所示。
■基本原理：
期末实地盘点的结果
本期存货 减少数
=
期初存货 结存数
＋
本期存货 增加数
－
期末存货 结存数
上期转入 平时在账面记录中反映
会计学原理 5 资产计价与收益决定
（3）两种盘存制度之比较
①存货控制效果 账面盘存制：完整、系统的控制作用 实地盘存制：应加强对实物的监控
②计算工作量 账面盘存制：工作量大 实地盘存制：工作量小
耗用 （如销售、消耗）
结存（期末持有）
会计学原理 5 资产计价与收益决定
■资产数量变动的基本规律
期初持有 资产数 ＋
期内增加 资产数 —
期内耗用 资产数
=
期末持有 资产数
期初持有
期内增加
资产数 ＋ 资产数 =
期内耗用 资产数 ＋ 期末持有 资产数
会计学原理 5 资产计价与收益决定
二、债权计价 （一）应收账款计价涉及的主要问题
坏账率
900000 0%
120000 0.5%
60000 5%
14000 50%
1094000
坏账损失 数 0 600 3000 7000 10600
会计学原理 5 资产计价与收益决定
三、存货计价
（一）存货及其特点
1.含义 “企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然
处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料 或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品 等”
会计学原理 5 资产计价与收益决定
3.账龄分析法
思路：
根据应收账款欠款期的长短确定坏账比例，进而计算坏 账损失数额。
会计学原理 5 资产计价与收益决定
例：澜湖公司2012年度应收账款情况及坏账损失计算结 果如下表。
组别
1 2 3 4 合计
欠款期
1-3个月 3-12个月
1-3年 3年—
应收账款 余额
8 购进 100 7 700
80 6 480 100 7 700
15 销售
40
7
280
80 60
6 7
480 420
80
6
480
18 购进 100 8 800
60
7
420
100
8
800
25 销售
60
6
360 20
6
120
16200
8
480 60
40
7 8
420 320
本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）