浅析资产减值会计准则
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为基础来确定 ， 而不应 按照该 单项 资 产来 确定 其 可收 和无形资产 等的销售价格较难 获得 ， 因此 ， 新准则规定 回金 额 。比如 ， 企业 的某一 生产线 、 营业 网点 、 务部 资产可收 回金额应 当按 照资产 的公允价值减 去处置 费 业 门等 ， 所创造 的收入 和现金 流入全 部 或绝 大 部分 能独 用后的净额与资产预 计未来 现金流量 的现值两者 间较
现了其重要性 。因此 ， 研究 资产 减值 会 计准则 具有 极 立足于“ 资产 是预期 的未来经 济利益 ” 一前提 ， 就 这 也
资 产 减值 的 内涵
、
虽 我 国财政部 发布 的《 企业 会计 准则 第 ８号——资 确认 以交易 成本作 为入 账依 据不 同。此外 ， 然都 是 产减值》 中规定 ： 资产减值是指资 产的可 收 回金额低于 资产价值 的减少 ， 但资产减 值也不 等同于资产损 耗 ， 因 资 其账面价值 。这里 的“ 资产 ” 除有 特别说 明外 ， 般是 为在补偿对象 上 ， 产损耗 是 因生产产 品而使 其价 值 一 指单项资产 和资产组 。其 中的可 收 回金额 ， 新企 业会 转移到其所生 产 的产 品， 通过该 产 品的 销售 得 到补 会
资产减 值准备 。这样 的规定 ， 不论 是 时间上 还 是范 围 商誉是在 购买 Ｂ企业时发生的 ， 可以将其全部分配给 Ｂ
的界定 上都给企业 留有较 大的可操作 空间 。而新 资产 企业这一 资产组 ， 于是 Ｂ企业 资产组账 面价值 为 ５ ５ ２０
减值准则明确规 定 了准则 的适 用 范 围 ， 并且 细 化 了资 万元 （５ ０＋ ５ ） ４ ０ ７０ 。而 Ａ企 业确定 Ｂ企 业的可 收 回金 产减值 项 目。 ２ 减值的确认 更具操作性 。 ． 额为 ３ ０ ００万元 ， 以发 生了资 产减值 ２ ５ 所 ２ ０万元 （ ２ ０ ５ ５ 一 ００ 。会计处 理 为将 减值 损失先 冲减商誉 ７０万 ３０ ） ５
一
４ 部 分资产减值损 失禁止转 回。 ． 原准则规定 ， 前期 已确认 的 资产减 值损 失如 果在
６３ —
以后 会计期 间恢 复的 ， 按照恢复 的金额 ， 在不 超过 已确 同 ， 将直接影响 到资产减 值准 备是 否 计提 及 汁提金 额
认减值 损失 金 额 的 范 围 内， 以转 回， 计人 当期 损 大小等 问题 ， 容易演 变成操纵利 润的又一种方式 ， 予 并 很 诱
定 。资产减 值 的实 质是 资产 价值 的再 确认 。一般 地 ， 企业在取得 资产时 ， 购入 的价格 代表 投 资者 预期 的 其
二 、 产 减 值 在 新 旧准 则 中 的对 比 资
从 １９ ９ ７年 以来 ， 财政 部陆 续发 布 了 ｌ 具 体 准 ６项
在 ０１ 企业 会计制 度》 “ ， 资产 减值 ” 资产在寿命期 内所 能产生 的经 济利 益 ， 因此其账 面价 则 ， ２ ０ 年又发 布了《 这一概念在 这些准 则和 制度 中 已经 有 了相 关规 定 ， 但 值与可收 回价值应 当是一致 的。但在资产 使用过程 中 受到金融 环境 、 市场环境 、 企业经 营状况 的变化 等因素 是不够详细 ， 也不成体 系。直到 ２０ ０ ６年颁 布 了专 门的
该 随着市 场经济 和资本 市场 的进 一 步发展 ， 企业 利 的影 响 ， 资 产 的历 史 成 本 与 可 收 回金 额 会 产 生 差 异 。
益相关者越 来越关 注会计 信息 质量 ， 资产 的准确 计 如果 将资产定义 为预期的未来经济利益 ， 么 ， 对 那 当该 资
量提 出了更 高的要求 。无论 从宏 观资本市场 的发 展需 产预期 的未来经 济利 益低 于资产 的账 面价 值 时， 会计 要 出发 ， 还是从微 观企业各 项 资产 的价 值核算 角度 考 就应该 记录和 反映这 种资产 减值 ， 就 是资 产减 值 的 这
因素和 实施 中存在 的问题 ， 然后提 出进 一步完善我 国资产减值准则的建议。 ［ 关键词 ］ 资产减值 ； 旧会计 准则； 新 对比
［ 中图分类号 ］Ｆ７ ２５
［ 文献标识码 ］Ａ
［ 文章编号 ］０ ８— ４ ３ ２ １ ） ３— ０ ２— ４ １０ ６ ６ （０ ２ ０ ０６ ０
第１ ４卷 第 ３期
２１ ０ ２年 ７ 月
江西行政 学院 学报
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ｉｎ ｘ ｄ ｎｓ ａｉｎ ｉｓｉ ｔ ｏ ｒ ａ ｆ ａ ｇ ｉ ｍｉｉｔ ｔ ｎ ｔ ｕｅ Ｊ ａ ｒ ｏ ｔ
Ｖｏ ． ４， １ １ ＮＯ． ３
Ｊ １２ １ ｕ．０ ２
浅 析 资 产 减 值 会 计 准 则
产组组合 ， 至 少 于每 年 年度 终 了时进 行 减 值 测 试。 目， 且 下设若干二 级科 目分 别对 各项 资产 的减 值损 失进
如果与商 誉 相关 的资 产组 或 资产 组 组 合存 在减 值 迹 行 核算 ， 这使会计科 目的内涵更清 晰 ， 财务人员对减值 象， 则应 当先对 不包 含商 誉 的资产 组或 者 资产 组组合 损失的分 析也更便利 。 进行减 值测试 ， 计算其 可收 回金额 ， 与之账 面价值 比 并 较， 确定相 应 的资 产减 值损 失 。再 对包 含 商誉 的资 产
以前会计准则及会计制 度 中并没 有专 门的规定来
价值 的， 则应 当就其 差额 确 认商誉 的 减值损 失 。而 旧 准则 中并没有涉及商誉的减 值问题 。
例如 ， Ａ企业在 ２ １ ０ ０年 １月 １日以 ３５ ７ ０万元 收购
规范资产减 值 ， 有关 资产 减值 的规定 散 见于 若 干具体 了 Ｂ企业 １０ ０ ％的权益 ， Ｂ企业 可辨认 资产的公允价 值 资产准则 和统一 的会计制 度 中。一般 表述 为 ： 业应 为 ３０ 企 ００万元 。因此 Ａ企 业在其 合并 会计 报表 中确认 当定期 或者 至少 于每年 年度终 了， 各 项资 产进 行全 商誉 ７０万元 （７ ０— ０ ０×１０ ） ０ ０年 年末 Ｂ 对 ５ ３５ ３０ ０ ％ 。２ １ 面检查 ， 并根据谨 慎性 原则的要求 ， 理地预计各项 资 企业可辨认资产 的账面价值 为 ４ ０ 合 ５０万元 ， 并假定 Ｂ企 产可能 发生的损 失 ， 对可 能发 生 的各项 资产 损 失计 提 业 的全部资产是产生 现金流量 的最小组合 。由于合 并
费用” “ 资收 益” “ 业外 支 出” 、投 和 营 三个 账 户中 。这 样 的处理 ， 易使得 企业计 提 的资 产减 值损 失与这 些 容
新准则规定 ， 对于企业合 并所形成 的商誉 ， 当 自 科 目中的其 他费用 混为 一谈 ， 应 不便 于对 各项 减值 损失 购买 日起按照合理的方 法将 其分摊 至相关 资产组或 资 单 独分析 。为此 ， 准则增设 “ 新 资产减 值损 失” 级科 一
虑， 资产减值 问题成 为影响会计信 息质量的关键问题 。 本质 。
新会计准则 中突出资产 减值 准则 ， 其 单列 出来 也体 将 大的理论价值和实践意义 。
一
需要注意的是 ， 资产减值是一种 资产 的评 价方 法 ， 是立足于现在和将 来 。对资产价值 的确认是 在资 产持 有过程 中进 行的 ， 其确认基础是事项 而非交易 ， 与初 始
旧准则规定 ， 固定 资产、 无形资产 等长期 资产应 按 认资产。 般不能 独 立产 生 现金 流 ， 可收 回金 额无 法 确 定 。 其
为此 ， 新准则引人了“ 资产组 ” 这一概 念 ， 规定如 果某项 价与资产未来现 金流 量现 值 的较 高者 确定 ， 但是 对于 资产产生的主要现金 流入难 以独立于其 他资产 或资产 如何估计 资产 的可 收 回金 额 （ 包括 销售净 价和未 来现 组， 则其资产减 值损 失应 当按 照该 资 产所 属 的资产 组 金流量现值 ） 未做 具体 规定 。考 虑到不 少 固定 资产 却
何 玮
（ 中共 南 昌铁路 局党校 ， 江西 南 昌 ３ ０ ０ ） 考虑 我国 国情 的基 础上 ， 更大程度地体现 了与 国际会计 准则 的趋 同， 给理 论研 究和企 业 实务都 带
来 新 的 问题 。从 资产 减 值 准 则 的 理 论 基 础 出发 ， 讨 新 准 则 的 特 点及 其 与 旧 准 则 的 区 别 ， 析 新 准 则 应 用 过 程 中 的 主 要 影 响 探 分
计准则借鉴 国际会计 准则引入 “ 公允 价 值” 的概念 ， 是 偿 ； 而资产减值 更多 的是 因外部 因素 的变 化或 内部使
指企业应 当根据资产的公允价值 减去处置 费用后 的净 用方式 、 范围 的改变而使其 价值降低 ， 往往通过 企业所 额与预计 未来 现 金流 量 的现 值 两 者 之 间的较 高 者确 有者权益予 以补偿 。
［ 收稿 日期］ ０２— ３— ３ ２ １ ０ ２ ［ 作者简介 ］ 何玮（ ９５一） 女 ， １７ ， 江西南昌人 ， 中共 南昌铁路局 党校 助理讲 师 ， 会计师 ， 究方 向为财务， ｎ 。 研 ￣ ｔ －
一
６ — ２
《 资产减值准则》 “ ， 资产减 值” 这一 问题 才被 系统地提 组或资产组组合 进行 减值 测试 ， 比较 这些 相关 资产组 出来 。但是对 于这一 问题 的规 定 和处 理方 法 ， 旧准 或资产组组合的账 面价 值 （ 括所 分摊 的商誉 的账 面 新 包 则相 比已发生 了较大变 化 ， 这种变化总 体来看 ， 更有利 价值部分 ） 与其 可收回金额 ， 可收 回金额低于其账 面 若 于我 国资产减值会计 的发展。 １ 明确 准则的适 用范围。 ．
立于其他 部门 ， 且属于可认定 的最小的 资产组合 ， 那么 高者来确定 。此外 ， 准则 还就 如何 确定 资产 的公允 新
就可 以将 该生产线 、 营业 网点 、 务部 门等认 定为一个 价值及其预计处 置 费用 ， 何预 计资 产未 来现 金流 量 业 如
资产组 ， 对该 资产 组进行 减值 测试 。新 准则 同 时引入 和折现率等提供 了较为详细的操作指南 。 “ 总部资产 ” 的概念 ， 规定企 业总部 资产 包括 企业 集 团 或其事业 部 的办公楼 、 电子数 据处理设 备、 研发 中心等 ３ 新增“ ． 资产减值 损失” 目。 科 不 同的资产计提减值 损失 的方法 不 同， 对此 ， 准 新
（） １ 新增两个概念 。 单项资产进行 减值 测试 。而单项 资 产 只有使 用价 值 ，
一
元， 其余 １０ ５０万元 （２ ０—７０ 应 分配 给 Ｂ企业 可辨 ２５ ５） （） ３ 完善 了资产可收 回金额的估计 方法 。 原规定 中 ， 资产 可收 回金 额是 按照 资产 的销 售净
新会计准则规定 可回收金额 根据资产公 允价值减 去处置费用后 的净额 与资产预计未 来现金 流量现值两
资产 ， 其显著 特征是 难 以脱 离其 他 资产 或资 产组 而产 则在计提减值的会计 核算上也做 了一定 的调整。原规 生独立 的现金 流人 ， 且其账 面价 值难 以完全 归 属于某 定 中 ， 各项资产的减值损失分资产类 别分别计人 “ 管理
一
资产组 。 （） ２ 新增商誉 的减值 问题 。
益。这一规 定给 企业 调 节利 润大开 方便 之 门。为此 ， 发 不 规 范 的会 计 行 为 。 新准则 修改 了这 一规定 ， 于企业 的非流 动资 产所 计 对
２ 可 收 回金 额 的计 算 较 复 杂 。 ．
提的减 值损失 ， 一经确认 ， 禁止转回。
５ 信 息披 露 更 详 尽 。 ．
现了其重要性 。因此 ， 研究 资产 减值 会 计准则 具有 极 立足于“ 资产 是预期 的未来经 济利益 ” 一前提 ， 就 这 也
资 产 减值 的 内涵
、
虽 我 国财政部 发布 的《 企业 会计 准则 第 ８号——资 确认 以交易 成本作 为入 账依 据不 同。此外 ， 然都 是 产减值》 中规定 ： 资产减值是指资 产的可 收 回金额低于 资产价值 的减少 ， 但资产减 值也不 等同于资产损 耗 ， 因 资 其账面价值 。这里 的“ 资产 ” 除有 特别说 明外 ， 般是 为在补偿对象 上 ， 产损耗 是 因生产产 品而使 其价 值 一 指单项资产 和资产组 。其 中的可 收 回金额 ， 新企 业会 转移到其所生 产 的产 品， 通过该 产 品的 销售 得 到补 会
资产减 值准备 。这样 的规定 ， 不论 是 时间上 还 是范 围 商誉是在 购买 Ｂ企业时发生的 ， 可以将其全部分配给 Ｂ
的界定 上都给企业 留有较 大的可操作 空间 。而新 资产 企业这一 资产组 ， 于是 Ｂ企业 资产组账 面价值 为 ５ ５ ２０
减值准则明确规 定 了准则 的适 用 范 围 ， 并且 细 化 了资 万元 （５ ０＋ ５ ） ４ ０ ７０ 。而 Ａ企 业确定 Ｂ企 业的可 收 回金 产减值 项 目。 ２ 减值的确认 更具操作性 。 ． 额为 ３ ０ ００万元 ， 以发 生了资 产减值 ２ ５ 所 ２ ０万元 （ ２ ０ ５ ５ 一 ００ 。会计处 理 为将 减值 损失先 冲减商誉 ７０万 ３０ ） ５
一
４ 部 分资产减值损 失禁止转 回。 ． 原准则规定 ， 前期 已确认 的 资产减 值损 失如 果在
６３ —
以后 会计期 间恢 复的 ， 按照恢复 的金额 ， 在不 超过 已确 同 ， 将直接影响 到资产减 值准 备是 否 计提 及 汁提金 额
认减值 损失 金 额 的 范 围 内， 以转 回， 计人 当期 损 大小等 问题 ， 容易演 变成操纵利 润的又一种方式 ， 予 并 很 诱
定 。资产减 值 的实 质是 资产 价值 的再 确认 。一般 地 ， 企业在取得 资产时 ， 购入 的价格 代表 投 资者 预期 的 其
二 、 产 减 值 在 新 旧准 则 中 的对 比 资
从 １９ ９ ７年 以来 ， 财政 部陆 续发 布 了 ｌ 具 体 准 ６项
在 ０１ 企业 会计制 度》 “ ， 资产 减值 ” 资产在寿命期 内所 能产生 的经 济利 益 ， 因此其账 面价 则 ， ２ ０ 年又发 布了《 这一概念在 这些准 则和 制度 中 已经 有 了相 关规 定 ， 但 值与可收 回价值应 当是一致 的。但在资产 使用过程 中 受到金融 环境 、 市场环境 、 企业经 营状况 的变化 等因素 是不够详细 ， 也不成体 系。直到 ２０ ０ ６年颁 布 了专 门的
该 随着市 场经济 和资本 市场 的进 一 步发展 ， 企业 利 的影 响 ， 资 产 的历 史 成 本 与 可 收 回金 额 会 产 生 差 异 。
益相关者越 来越关 注会计 信息 质量 ， 资产 的准确 计 如果 将资产定义 为预期的未来经济利益 ， 么 ， 对 那 当该 资
量提 出了更 高的要求 。无论 从宏 观资本市场 的发 展需 产预期 的未来经 济利 益低 于资产 的账 面价 值 时， 会计 要 出发 ， 还是从微 观企业各 项 资产 的价 值核算 角度 考 就应该 记录和 反映这 种资产 减值 ， 就 是资 产减 值 的 这
因素和 实施 中存在 的问题 ， 然后提 出进 一步完善我 国资产减值准则的建议。 ［ 关键词 ］ 资产减值 ； 旧会计 准则； 新 对比
［ 中图分类号 ］Ｆ７ ２５
［ 文献标识码 ］Ａ
［ 文章编号 ］０ ８— ４ ３ ２ １ ） ３— ０ ２— ４ １０ ６ ６ （０ ２ ０ ０６ ０
第１ ４卷 第 ３期
２１ ０ ２年 ７ 月
江西行政 学院 学报
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ｉｎ ｘ ｄ ｎｓ ａｉｎ ｉｓｉ ｔ ｏ ｒ ａ ｆ ａ ｇ ｉ ｍｉｉｔ ｔ ｎ ｔ ｕｅ Ｊ ａ ｒ ｏ ｔ
Ｖｏ ． ４， １ １ ＮＯ． ３
Ｊ １２ １ ｕ．０ ２
浅 析 资 产 减 值 会 计 准 则
产组组合 ， 至 少 于每 年 年度 终 了时进 行 减 值 测 试。 目， 且 下设若干二 级科 目分 别对 各项 资产 的减 值损 失进
如果与商 誉 相关 的资 产组 或 资产 组 组 合存 在减 值 迹 行 核算 ， 这使会计科 目的内涵更清 晰 ， 财务人员对减值 象， 则应 当先对 不包 含商 誉 的资产 组或 者 资产 组组合 损失的分 析也更便利 。 进行减 值测试 ， 计算其 可收 回金额 ， 与之账 面价值 比 并 较， 确定相 应 的资 产减 值损 失 。再 对包 含 商誉 的资 产
以前会计准则及会计制 度 中并没 有专 门的规定来
价值 的， 则应 当就其 差额 确 认商誉 的 减值损 失 。而 旧 准则 中并没有涉及商誉的减 值问题 。
例如 ， Ａ企业在 ２ １ ０ ０年 １月 １日以 ３５ ７ ０万元 收购
规范资产减 值 ， 有关 资产 减值 的规定 散 见于 若 干具体 了 Ｂ企业 １０ ０ ％的权益 ， Ｂ企业 可辨认 资产的公允价 值 资产准则 和统一 的会计制 度 中。一般 表述 为 ： 业应 为 ３０ 企 ００万元 。因此 Ａ企 业在其 合并 会计 报表 中确认 当定期 或者 至少 于每年 年度终 了， 各 项资 产进 行全 商誉 ７０万元 （７ ０— ０ ０×１０ ） ０ ０年 年末 Ｂ 对 ５ ３５ ３０ ０ ％ 。２ １ 面检查 ， 并根据谨 慎性 原则的要求 ， 理地预计各项 资 企业可辨认资产 的账面价值 为 ４ ０ 合 ５０万元 ， 并假定 Ｂ企 产可能 发生的损 失 ， 对可 能发 生 的各项 资产 损 失计 提 业 的全部资产是产生 现金流量 的最小组合 。由于合 并
费用” “ 资收 益” “ 业外 支 出” 、投 和 营 三个 账 户中 。这 样 的处理 ， 易使得 企业计 提 的资 产减 值损 失与这 些 容
新准则规定 ， 对于企业合 并所形成 的商誉 ， 当 自 科 目中的其 他费用 混为 一谈 ， 应 不便 于对 各项 减值 损失 购买 日起按照合理的方 法将 其分摊 至相关 资产组或 资 单 独分析 。为此 ， 准则增设 “ 新 资产减 值损 失” 级科 一
虑， 资产减值 问题成 为影响会计信 息质量的关键问题 。 本质 。
新会计准则 中突出资产 减值 准则 ， 其 单列 出来 也体 将 大的理论价值和实践意义 。
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需要注意的是 ， 资产减值是一种 资产 的评 价方 法 ， 是立足于现在和将 来 。对资产价值 的确认是 在资 产持 有过程 中进 行的 ， 其确认基础是事项 而非交易 ， 与初 始
旧准则规定 ， 固定 资产、 无形资产 等长期 资产应 按 认资产。 般不能 独 立产 生 现金 流 ， 可收 回金 额无 法 确 定 。 其
为此 ， 新准则引人了“ 资产组 ” 这一概 念 ， 规定如 果某项 价与资产未来现 金流 量现 值 的较 高者 确定 ， 但是 对于 资产产生的主要现金 流入难 以独立于其 他资产 或资产 如何估计 资产 的可 收 回金 额 （ 包括 销售净 价和未 来现 组， 则其资产减 值损 失应 当按 照该 资 产所 属 的资产 组 金流量现值 ） 未做 具体 规定 。考 虑到不 少 固定 资产 却
何 玮
（ 中共 南 昌铁路 局党校 ， 江西 南 昌 ３ ０ ０ ） 考虑 我国 国情 的基 础上 ， 更大程度地体现 了与 国际会计 准则 的趋 同， 给理 论研 究和企 业 实务都 带
来 新 的 问题 。从 资产 减 值 准 则 的 理 论 基 础 出发 ， 讨 新 准 则 的 特 点及 其 与 旧 准 则 的 区 别 ， 析 新 准 则 应 用 过 程 中 的 主 要 影 响 探 分
计准则借鉴 国际会计 准则引入 “ 公允 价 值” 的概念 ， 是 偿 ； 而资产减值 更多 的是 因外部 因素 的变 化或 内部使
指企业应 当根据资产的公允价值 减去处置 费用后 的净 用方式 、 范围 的改变而使其 价值降低 ， 往往通过 企业所 额与预计 未来 现 金流 量 的现 值 两 者 之 间的较 高 者确 有者权益予 以补偿 。
［ 收稿 日期］ ０２— ３— ３ ２ １ ０ ２ ［ 作者简介 ］ 何玮（ ９５一） 女 ， １７ ， 江西南昌人 ， 中共 南昌铁路局 党校 助理讲 师 ， 会计师 ， 究方 向为财务， ｎ 。 研 ￣ ｔ －
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６ — ２
《 资产减值准则》 “ ， 资产减 值” 这一 问题 才被 系统地提 组或资产组组合 进行 减值 测试 ， 比较 这些 相关 资产组 出来 。但是对 于这一 问题 的规 定 和处 理方 法 ， 旧准 或资产组组合的账 面价 值 （ 括所 分摊 的商誉 的账 面 新 包 则相 比已发生 了较大变 化 ， 这种变化总 体来看 ， 更有利 价值部分 ） 与其 可收回金额 ， 可收 回金额低于其账 面 若 于我 国资产减值会计 的发展。 １ 明确 准则的适 用范围。 ．
立于其他 部门 ， 且属于可认定 的最小的 资产组合 ， 那么 高者来确定 。此外 ， 准则 还就 如何 确定 资产 的公允 新
就可 以将 该生产线 、 营业 网点 、 务部 门等认 定为一个 价值及其预计处 置 费用 ， 何预 计资 产未 来现 金流 量 业 如
资产组 ， 对该 资产 组进行 减值 测试 。新 准则 同 时引入 和折现率等提供 了较为详细的操作指南 。 “ 总部资产 ” 的概念 ， 规定企 业总部 资产 包括 企业 集 团 或其事业 部 的办公楼 、 电子数 据处理设 备、 研发 中心等 ３ 新增“ ． 资产减值 损失” 目。 科 不 同的资产计提减值 损失 的方法 不 同， 对此 ， 准 新
（） １ 新增两个概念 。 单项资产进行 减值 测试 。而单项 资 产 只有使 用价 值 ，
一
元， 其余 １０ ５０万元 （２ ０—７０ 应 分配 给 Ｂ企业 可辨 ２５ ５） （） ３ 完善 了资产可收 回金额的估计 方法 。 原规定 中 ， 资产 可收 回金 额是 按照 资产 的销 售净
新会计准则规定 可回收金额 根据资产公 允价值减 去处置费用后 的净额 与资产预计未 来现金 流量现值两
资产 ， 其显著 特征是 难 以脱 离其 他 资产 或资 产组 而产 则在计提减值的会计 核算上也做 了一定 的调整。原规 生独立 的现金 流人 ， 且其账 面价 值难 以完全 归 属于某 定 中 ， 各项资产的减值损失分资产类 别分别计人 “ 管理
一
资产组 。 （） ２ 新增商誉 的减值 问题 。
益。这一规 定给 企业 调 节利 润大开 方便 之 门。为此 ， 发 不 规 范 的会 计 行 为 。 新准则 修改 了这 一规定 ， 于企业 的非流 动资 产所 计 对
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提的减 值损失 ， 一经确认 ， 禁止转回。
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