内部控制审计案例论文

内部控制审计案例分析

【摘要】本文通过研究山东新华制药被出具否定意见的案例，就新华制药内部控制中最薄弱环节——授信管理和应收账款管理

两方面展开分析讨论。

【关键词】内部控制审计；授信管理；应收账款

一、案例介绍

新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告的原因是其内控制度存在重大缺陷。内部控制审计报告显示，新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（下称“医贸公司”）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。此外，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本。但在实际执行中，医贸公司对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收款项60731千元。同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，使新华制药遭受较大经济损失。

二、案例分析

由信永中和会计师事务所出具的2011年山东新华制药的《内部控制审计报告》可以看出，新华制药内部控制主要存在两大重大缺陷：一是授信管理及授信额度管理存在重大缺陷，二是对关联方

的应收账款的计量和分析存在明显缺陷。（1）授信管理制度的缺陷。在2011年的《内部控制审计报告》中称新华制药下属子公司山东新华医药贸易有限公司（以下简称医贸公司）内部控制制度对多头授信无明确规定，且给予客户授信额度过大，甚至还存在未授信就发货的情况。显然，新华制药在信息与沟通方面以及风险评估方面存在重大缺陷。新华制药的子公司医贸公司其企业内部显然没有进行有效、合理、及时的信息沟通，才会导致其三个部门同时对一家公司授信，从而导致授信额度过大，进而承担了较大的风险。此外，医贸公司内部控制制度对多头授信无明确规定，甚至还存在未授信就发货的情况。这在一定程度上说明其授信管理是较为混乱的，存在一定的制度缺失。不仅如此，医贸公司在授信额度上也没有明确的规范，导致授予客户授信额度过大。（2）应收账款管理的缺陷。由于山东欣康祺医药有限公司因涉嫌卷入非法吸收公众存款案被

济南市公安局立案侦查，欣康祺医药等5家公司欠新华制药子公司的货款6073.1万元也很有可能就此打了水漂。尽管山东欣康祺医药卷入吸收公众款案属于山东新华制药非可控事件，也是属于突发事件，但是也免不了我们对新华制药在应收账款的内控制度的质疑。针对本案例，企业应该完善企业与应收账款相关的内部控制。尽管每个企业的性质、所处的行业、规模以及内部控制及安全程度不同，而使得与应收账款交易相关的内部控制不同，但是通常应遵循以下内容：对客户进行授信评级；企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；企业应该对于可能成为坏账的应

收账款应当报告有关决策机构，有其进行审核，确定是否为坏账。

三、启发与思考

山东新华制药由于其在授信管理及授信额度管理存在重大缺陷，且对关联方的应收账款的计量和分析存在明显缺陷，因而被出具了国内第一份关于内部控制审计的否定意见。“第一次”总是会格外引人注目，这第一份国内关于内部控制审计报告的否定意见似乎标志着内部控制审计开始真正地独立。内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，也是保证企业财务报告真实、完整的内在机制。企业内部控制审计制度的确立，改变了企业在上市或再融资时才委托注册会计师对内部控制进行审计的局面，使得企业内部控制审计与财务报告审计一样，成为经常性、周期性业务，上市公司每年要与年报一同公布企业内部控制审计报告。实施企业内部控制审计的意义在于，注册会计师对企业内部控制有效性进行客观、独立的鉴证，不仅能够监督、推动企业将内部控制规范落到实处，促进企业加强内部控制规范建设，提升财务报告风险防范能力，同时也能够进一步提升企业信息披露的透明度，增强投资者对企业财务信息可靠性的信心，对保护投资者权益和社会公众利益具有重要作用。

参考文献

[1]财政部等五部委．企业内部控制规范（第1版）[j]．北京：中国财政经济出版社，2010

[2]张龙平．美国内部控制审计的制度变迁及其启示[j]．会计

研究．2009(2)

[3]2008年～2011年山东新华制药《内部控制审计报告》．

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[4]新华制药被出具否定意见，上市公司审计增压．

/ 2012-04-11/140259749.html

[5]新华制药内控重大缺陷，信永中和被指严重失职．

/ 2012-04-06/140103471.html