风险导向的审计风险评估

风险导向的审计风险评估

审计风险评估体系的建立

风险导向审计模式下审计的程序包括以下步骤：风险评估程序、控制

测试、实质性程序，其中风险评估是基础和前提，通过风险评估来确

定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。

（一）审计风险评估指标体系设计思路。

审计风险是指，会计报表存有重大错报或漏报，而审计人员审计后发

表不恰当意见的可能性。根据新的审计准则，总体审计风险包括重大

错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存有的重

大错报的可能性，重大错报风险的大小主要取决于生产经营风险的大小，而企业内部控制设置和执行的缺陷及具体认定本身固有缺陷也会

造成错报风险。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报而未能被实质性测试发现的可能性。审计的最根本着眼点就是分析企业所面临的经营风险，审计风险评估

指标体系的设计也从企业经营风险和控制风险上来进行设计。会计报

表风险实际上是企业战略风险和相关经营风险的副产品，①其审计风

险=企业经营风险+控制风险+检查风险。

（二）审计风险评估指标体系的构成

审计风险评估指标体系可以依据注册会计师审计准则第1211号—了

解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险来确定。

1.外部环境。外部环境对企业的经营和发展产生重要影响，从而可能

导致重大错报风险的产生。可能影响财务报表的外部环境包括企业所

处行业状况、法律环境、监管环境、宏观经济环境。

2.被审计单位的性质。如果被审计单位的所有权结构、治理结构、组

织结构不恰当或存有缺陷，就有可能造成财务报表出现重大错报。

3.经营活动。被审计单位的经营活动会产生经营风险，而多数经营风

险最终都会产生财务后果从而影响财务报表。经营风险主要来源于对

被审计单位实现目标、战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和

行动，或源于不恰当的目标和战略，以及为实现目标和战略制定的关

键经营流程。

4.财务业绩的衡量和评价。被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量

和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲

财务报表。财务业绩的衡量和评价因素包括关键业绩指标、业绩趋势、业绩考核与激励性报酬政策。

5.内部控制。内部控制能有效防止、发现和纠正被审计单位差错和舞弊，如果内部控制不利，被审计单位财务报表中出现重大错报的可能

性就会大大增加。内部控制包括控制环境、被审单位的风险评估过程、信息系统与沟通控制活动、对控制的监督。

审计风险的评估

审计风险的评估方法采用定量分析法与定性法分析相结合的方法，在

下面的审计风险评估中，我们采用了因素分析法、①审计风险模型法、分析性复核等方法。

（一）企业经营风险的评估

企业经营风险评估的目的主要是为了确定企业的总体层次和认定层次

的发生重大错报的可能性，传统的风险评估注重于对账户余额和交易

层次风险的评估，在现代风险导向审计下，是从经营风险的评估入手，评估企业可能产生的重大错报和漏报。目前审计人员的一般做法是：

在各种情况都比较好的情况下，企业经营的水平应该高于50%；反之，如果有某种迹象表明有可能存有重大错误，就应该将企业经营风险定

为非常高的水平，甚至100%。评估企业经营风险的3个具体步骤如下：需要考虑企业经营风险的构成要素及其企业经营风险评估指标;各要素

所占的权重以及各要素本身风险值的大小;最后将各要素风险值与其权

重加权平均计算出企业经营风险值。即企业经营风险=∑xiyi/∑Pyi，

其中，x表示各指标（要素）本身风险值的大小，y表示各指标（要素）所占的权重，而P表示各指标（要素）本身风险的最大值（为一常数）。下面举例说明企业经营风险评估的具体实施。

步骤一、经过对企业经营风险要素的识别，从指标体系中，选择一部

分指标来进行计算。它们是企业长期偿债能力指标，盈利能力状况指标，资产营运效率、安全边际指标，顾客满意度，市场占有率，主营

业务市场份额等。

步骤二、确定每个指标的取值A=企业长期偿债能力，B=盈利能力状况，C=资产营运效率，D=安全边际，E=顾客满意度，F=市场占有率，G=主

营业务市场份额，H=研究开发新产品周期，I=合格产品比率，以上指

标取值均为1—5分。

其中1分表示企业盈利能力非常强、资产营运效率非常高、安全边际

水准非常高、顾客满意度非常高、市场占有率非常高、主营业务市场

份额非常大，研究开发新产品周期非常短、合格产品比率非常高。5分表示企业盈利能力非常弱、资产营运效率非常低、安全边际水准非常低、顾客满意度非常低、市场占有率非常低、主营业务市场份额非常小，研究开发新产品周期非常长、合格产品比率非常低。运用专家意

见法，通过反复多次征求专家意见，形成基本一致的意见。根据专家

的意见，假设每个指标取值如下：A=3B=3C=3D=3E=2F=5G=4H=2I=2

步骤三、运用矩阵技术，得出9个参数的相关重要性（即各自的权重，见表1。需说明的是，本举证仅利用了一个简单的多元比较，而未采用高等数学中矩阵来求解。矩阵中每一数字表示该数字所载列的参数相

对于该数字所在行的参数的相对重要性（主要取决于审计人员的职业

判断）。相关加数值（即各自的权重）是由其上一行的平方根除以4

得出。因此，可以计算出个指标的权重如下：步骤四、计算企业经营

风险根据公式：企业经营风险=∑xiyi/∑Pyi可知，企业经营风险=

（1*3+2*3+3*5+3*1+2*1+5*3+4*2+7*2+7*2）

（/1*5+2*5+5*5+1*5+1*5+3*5+2*5+7*5+7*5）=80/145=55%