国际税收协定PPT课件

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（二）累进免税法
• 居住国应征所得税额＝居民的总所得×适用税率×国内 所得/总所得
• 【案例】在上例中，如果A国实行累进免税法时，计算A 国甲公司应纳所得税额。 （1）A国采用累进免税法时，对甲公司在国外分公 司的所得放弃行使居民税收管辖权，只对其国内所得征 税，但要将免于征税的国外所得与国内所得汇总考虑， 以确定其国内所得适用的税率。应征所得税额为： ［60×30%＋（80－60）×35%＋（100－80）×40%］ ×70/100＝23.1（万元） （2）国外分公司已纳税额为： 30×30%＝9万元 （3）A国甲公司纳税总额为： 23.1＋9＝32.1（万元）
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二、抵免法
• 含义：是指行使居民税收管辖权的国家，对其国内、外 的全部所得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的所 得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。
1.基本计算公 式
2.两种具体形 式
居住国应征所得税额＝居民国内、外全部所得×居 住国税率－允许抵免的已缴来源国税额
（1）直接抵免：指居住国的纳税 人用其直接缴纳的外国税款冲抵 在本国应缴纳的税款。
第十四章 国际税收协定
第一节 国际税收协定概述 第二节 国际重复征税及其产生 第三节 国际重复征税消除的主要方法 第四节 国际避税与反避税 第五节 国际税收协定
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本章新增与变化内容
• 1.新增第一节； • 2.补充了限制资本弱化法规中的相关规定； • 3.明确截止2010年，与我国签订税收协定
并执行的国家为89个。
【解析】公民概念不仅包括个人，也包括个 人、团体、企业或公司。
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案例
• 按照属人原则确定的税收管辖权，包括 （ ）。 A.地域管辖权 B.公民管辖权 C.国籍管辖权 D.居民管辖权
• 【答案】BD
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第二节 国际重复征税及其产生
• 一、国际重复征税的概念
• 1.含义：国际重复征税是指两个或两个以 上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象 进行分别课税所形成的交叉重叠征税，又 称为国际双重征税。 国际重复征税有狭义和广义之分。
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税收管辖权
两 大原 则
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三种 类型
含义
属 地原 则
地域管 辖权
一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活 动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所 得行使的征税权力。
属 人原 则
居民管 辖权
公民 管辖权
一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世 界范围的全部所得行使的征税权力。
一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权， 对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内 的全部所得行使的征税权力。
• 【答案】A
• 【解析】经济性国际重复征税是指不同的征税主 体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行 的重复征税。
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二、国际重复征税的产生
项目
要点
1.前提条件
纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化
2.根本原因 3.产生的形式
各国行使的税收管辖权的重叠
（1）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠
（2）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的 重叠。包括三种： 居民管辖权与居民管辖权的冲突； 公民管辖权与公民管辖权的冲突； 公民管辖权与居民管辖权的冲突。
（3）地域管辖权与地域管辖权的重叠（例如支付地 与劳务发生地的差异）
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三、国际重复征税的经济影响
• 1.加重了跨国纳税人的税收负担，影响投 资者对外投资的积极性。
全额抵免 限额抵免
（2）间接抵免：对跨国纳税人在 非居住国非直接缴纳的税款，允 许部分冲抵其居住国纳税义务。
【提示】适用于跨国母子公司 之间的税收抵免
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本章考情分析
• 本章作为2009年新的考试制度实施后《税 法》课程的新增内容,主要介绍了国际重复 征税及其产生、国际重复征税消除的主要 方法、国际避税与反避税、国际税收协定 共四节内容。这些国际税收的知识是注册 会计师开展涉外税收业务、涉外税收代理、 涉外税收筹划的基础，但本章不是2010年 注册会计师考试的重点章节，预计分数2-3 分。
• 2.违背了税收公平原则。 • 3.阻碍国际经济合作与发展。 • 4.影响有关国家之间的财权利益关系。
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第三节 国际重复征税消除的主要方 法
• 主要有免税法和抵免法两种。其中抵免法 是普遍采用的。此外，还有扣除法和抵税 法。
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一、免税法
要点
运 用
1.含义：指居 住国政府对其 居民来源于非 居住国的所得 额，在一定条 件下放弃行使 居民管辖权， 免于征税。
• 2.种类：法律性国际重复征税、经济性国 际重复征税和税制性国际重复征税三种类 型。国际税收中所指的国际重复征税一般 属于法律性国际重复征税。
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案例
• 不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的 同一税源进行的重复征税，称为（ ）。 A.经济性国际重复征税 B.政治性国际重复征税 C.税制性国际重复征税 D.法律性国际重复征税
使用 的国 家： 大多 是发 达国 家
（1）全
额免
2.两种具体形
税法
式
（2）累 .
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（一）全额免税法
• 【案例】A国甲公司在某一纳税年度内，国内、外总所得 100万元，其中来自国内的所得70万元，来自国外分公司 的所得30万元。居住国A国实行超额累进税率。年所得60 万元以下，税率为30%；61万～80万元，税率为35%；81 万～100万元，税率为40%。国外分公司所在国实行30%比 例税率。如果A国实行全额免税法，计算A国甲公司应纳 所得税额。 （1）A国采用全额免税法时，对甲公司在国外分公司 的所得放弃行使居民税收管辖权，仅按国内所得额确定 适用税率征税，应征所得税额为： 60×30%＋10×35%＝21.5（万元） （2）国外分公司已纳税额为： 30×30%＝9万元 （3）A国甲公司纳税总额为： 21.5＋9＝30.5（万元）
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第一节 国际税收协定概述
• 【国际税收】是指两个或两个以上的主权国家或 地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进 行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家 或地区之间的税收分配关系。 国际税收不同于国家税收，也不同于涉外税 收。
• 【国际税收协定】
• 【税收管辖权】属于国家主权在税收领域中的体 现，是一个国家在征税方面的主权范围。