浅析会计风险的成因及防范

第20卷第3期

(2008年3月)

山西高等学校社会科学学报

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(M ar .2008)

[收稿日期]2007-10-17

[作者简介]刘忆容(1970-),女,湖南湘潭人,潞安矿业集团王庄矿华亿公司副经理,会计师。

浅析会计风险的成因及防范

刘忆容

(潞安矿业集团,山西 长治 046031)

[摘 要]随着社会经济的发展,会计在社会经济活动中的地位也越来越重要。对于现代企业而言,会计风险是客观存在的,它制约着各类相关人员的行为,影响着会计信息的质量,而且随着社会经济的发展而复杂化。只有开展会计风险研究,采取降低会计固有风险和行为风险的措施,才能有效防范会计风险,为经济社会发展保驾护航。

[关键词]会计风险;成因;防范措施[中图分类号]F23

[文献标识码]B

[文章编号]1008-6285(2008)03-0053-02

风险是指在一定条件下和一定时期内可能发生的各种结果的变动程度,是事物本身具有的不确定性,这种不确定性可能会带来收益,也可能会带来损失。

一、会计风险的涵义

会计风险有狭义和广义之分。狭义的会计风险是指外汇交易风险和折算风险。广义的会计风险是会计人员在工作时,由于错报、漏报会计信息,使财务报告反映失实或依据失实的信息误导监控行为而带来损失的风险。

随着我国经济进一步融入世界经济的大舞台,

国外的、社会的、经济的、文化的等因素将对会计风险产生影响。只有开展会计风险研究,才能真正认识和把握会计风险,有效防范会计风险,真正保护广大会计信息需求者的利益。

二、会计风险的成因分析

(一)会计本身固有的风险

财务会计作为一种信息处理系统在加工处理时并不是完美无缺的,它有着内在的局限性。

1.企业会计活动本身的复杂性造成的风险主要有:(1)会计信息的不确定性带来的会计风险。会计所处的社会经济环境极为复杂,会计核算面对的是变化不定的社会经济环境。在这种情况下,会计人员必须对会计核算所处的社会经济环境做出判断。而财务会计的一系列假设或前提,正是对不确定的客观经济环境所作的一种描述,并以其作为会计确认、计量和批露的理论依据,然而在现实环境中,这些假设并不是总能够成立的。(2)会计政策的选择性导致的会计风险。由于各企业具体情形不一,千变万化,现行会计准则不可能制定的很完善,即在统一性的同时对同一经济事项往往规定多种可供选择的会计处理方法,这也会导致会计信息不确定性的增加。(3)会计准则的不完善性导致的会计

风险。会计准则虽对会计实务起到了很好的指导作用,但还不完善;而且经济的快速发展所创造的大量的新业务使传统会计难以处理,使企业经营中所隐含的重大风险难以在财务报告中得到反映。2.可控范围的局限性造成的风险,主要来自:(1)会计准则。一方面会计工作受国家会计法规、制度和准则的约束,随着经济的不断发展,会计规章、制度及准则等出现了 滞后性 。另一方面,建立在一系列假设基础上的会计准则存在着大量的不确定性措辞,影响会计政策的选择和会计处理方法,最终影响会计信息的质量。(2)会计的反映职能。现行报表体系难以满足报表使用者对未来信息的需求,使得会计反映具有滞后性,而报表使用者总是希望通过财务报告获得有关企业未来的信息,以历史成本为计量基础的财务信息,对决策具有一定帮助,但据此做出的决策往往具有较大的风险。(3)会计的监督职能。会计监督职能应依附于会计核算职能而存在,会计核算职能以会计监督职能的存在为前提。会计监督的必要性在理论上为人们所接受,然而操作起来困难重重,效果也不尽人意。

(二)会计人员的行为风险

会计人员的行为风险是由于会计人员的过失、疏忽、侥幸或恶意等不当行为导致会计信息误报、错报,从而使会计人员承担相应损失的风险。从总体

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上看会计行为风险可分为:

1.技术风险。是指会计人员在确认、计量和报告过程中由于操作失误或由于对会计准则、制度的理解偏差所导致的风险,它主要受会计人员业务水平的影响。

2.道德风险。企业管理者受投资者委托管理企业,并负有报告其经营业绩的义务,会计人员受企业管理者委托加工处理会计信息并负有一定管理之责。但会计工作人员、企业管理者和投资者三者之间既存在共同利益又彼此间相互冲突。当会计人员的报酬和闲暇时间不足以激励其主观能动性时,往往在不违背职业道德的前提下不尽职尽责,从而导致风险。

三、会计风险的防范措施

(一)降低固有风险的措施

会计固有风险源于会计自身的缺陷,这就需要加强应用性理论的研究,使其具有良好的可操作性。

1.建立会计防范系统,降低会计信息的不确定性带来的会计风险。会计防范系统是防范企业自身风险而构成的会计系统,是整个会计风险防范的基本系统。企业风险的识别、衡量、预防、规避、化解、转嫁和日常管理均依赖于企业会计防范系统。充分发挥会计对风险的反映、监督、预测、分析等职能作用,才能有效地实施会计风险防范。

2.进一步完善会计准则,做到:一是用词上要准确,尽量减少不确定词汇的运用。二是会计准则中的具体准则可操作性强。三是具体准则的内容,既要考虑未来,又要针对现在。

3.加强会计准则的可操作性,限制会计政策选择的随意性。应当参照国际惯例,尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法,以缩小会计政策选择的空间范围,降低会计信息的不确定性,从而增强会计信息的可比性,降低会计风险。

4.改善会计工作的客观环境。会计人员应努力学习有关财经政策、规章制度及会计准则,及时发现存在的问题并解决;认真研究历史资料,尽量做到事前掌握和事中有效控制;加强企业内部管理,扎实做好会计基础工作;正确处理各方利益关系,为会计工作提供良好的环境,以确保会计信息公允、真实。

(二)降低会计行为风险的措施

1.通过加强会计人员的培训工作,建立和加强持证上岗制度,使会计人员的业务水平得以保证,以降低技术风险。一方面强化会计负责人和上级管理部门的监督作用,建立多层次监督体系;另一方面要利用现代化手段,对会计过程实行实时监控,提高会计监督效果。

2.解决道德风险的根本在于激励约束机制的设计。一方面应设计一个务实的指标体系用以考核管理者的经营业绩;另一方面要作好对会计人员的职业道德教育,并及时了解财会人员的思想动态,定期实施岗位轮换。再次,要有计划、有组织地对财会人员进行新知识、新业务、新技能培训,提高业务人员的能力和水平,减少工作失误。

另外,还可以实行全员风险管理机制,就是将风险机制引入企业内部,使管理者、职工、企业共同承担风险责任;同时,对企业的员工进行风险意识教育,实行岗位风险责任管理,让员工了解其在整个财务体系中的重要地位,发挥团队防范效应。

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Briefl y on the Causes of A ccounti ng R isks and Their Preventi on

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(Lu a n Group of M ining Industr y,Changzhi046031,China)

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