第六章经营决策分析
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乙
甲
x0
作者：余景选
乙
管理会计9
2010-12-13
产品生产决策
☺ ☺ ☺ ☺ ☺ ☺
新产品生产的决策 亏损产品是否停产的决策 是否接受特殊订货的决策 半成品是否立即出售的决策 零部件自制或外购的决策 选择产品生产方式的决策
2010-12-13
作者：余景选
管理会计10
新产品生产的决策
例：假定通源公司原来生产老产品甲，现准备用现有生产 能力开发新产品A或B。若开发新产品A，老产品甲需减产三分之 开发B产品净增贡献毛益 =(73－51) ×2500－120000×2/5 开发A产品净增贡献毛益 一；若开发新产品B，老产需减产五分之二。这三种产品的产量、 =7000(元) =(80－56) ×2000－120000×1/3 售价和成本资料列示如下： =8000(元)
外购 5000
自制
2010-12-13
作者：余景选
管理会计20
自制还是外购的决策
例：假定绿杨公司所需用的甲零件的外购单价和自 制成本的有关资料如下：
外购方案 800件以内购进单价 10元 800件以上购进单价 9元 自制方案 单位直接材料 4元 单位直接人工 2元 单位变动制造费用 2元 专属固定成本总额 1000元
2010-12-13
作者：余景选
管理会计7
相关成本分析法
相关成本分析法，在预期收入一致的情况 下，选择相关成本最低的方案。
2010-12-13
作者：余景选
管理会计8
成本无差别点分析法
成本无差别点分析法，找出成本无差别点业务量 （ x 0），在成本无差别点业务量以内的范围，选择固 定成本低、单位变动成本高的方案（甲），在成本无差 别点业务量以外的范围，选择固定成本高、单位变动成 甲 本低的方案（乙）。
产品名称 A B 产量 （吨） 800 200 承担联合 立即出 成本（元） 售单价 8 000 2 000 26 18 进一步 加工后 加工成本 出售单价 13 600 2 000 48 25
根据上述资料，决策何种产品立即出售有利？何种产品 B产品继续加工差量利润 进一步加工后出售有利？ =（25－18）×200－2000 =－600（元）（立即出售）
P追 = p 追 − b ） x 追 − a 专 > 0 （
☺
若没有专属固定成本的发生，则只要求追加定 货的单价大于单位变动成本即可：
P追 = p追 − b）x追 > 0 （
2010-12-13
作者：余景选
管理会计15
是否接受特殊订货的决策案例
例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大生产能 力为500台，正常产销量为400台，龙门刨床的销售单价为 24000元，其单位成本资料如下： 直接材料 6500元 直接人工 5400元 变动制造费用 3100元 增加的贡献毛益 =（15800-15000）×100 固定制造费用 4900元 增加的贡献毛益 =80000（元） 合计 19900元 = （15800－15000）×100 －（24000－15000）×10 1、现有外地客户定货100台，只愿出价15800元，能否 接受？ =－10000 2、若外地客户定货110台，只愿出价15800元，大名厂 如果接受定货，将会减少正常的销售量10台，试问这项定 货能否接受？
2010-12-13
作者：余景选
管理会计23
生产工艺的决策
例：假定长江机器厂生产某种型号的齿轮时，可用 普通铣床进行加工，也可用数控铣床进行加工。这两种 铣床加工时所需的不同成本资料如下所示：
铣床类型 普通铣床 数控铣床 每个齿轮加工费 （单位变动成本） 1.8元 1元 一次调整准备成本 （固定成本） 20元 100元
作者：余景选 管理会计13
2010-12-13
亏损产品是否停产的决策案例
例：麦克公司生产销售三种型号的烤肉架，今年三 种产品的损益情况如下所示：
项目 销售收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 税前利润 豪华型 200 000 120 000 80 000 60 000 20 000 普通型 240 000 180 000 60 000 50 000 10 000 无敌型 200 000 160 000 40 000 50 000 （10 000） 总计 640 000 460 000 180 000 160 000 20 000
2010-12-13 作者：余景选 管理会计18
自制还是外购的决策
例：假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市场购买，每个 进货价包括运杂费在内为28元。若该厂金工车间目前有剩余能力可制造这 种零件，经会计部门会同生产部门进行估算，预计每个零件的成本资料如 下： 直接材料 14元 直接人工 6元 变动制造费用 4元 自制总成本=（14+6+4）×3600 =86400（元） =86400 固定制造费用 6元 自制总成本 外购总成本=28×3600=100800（元） 合计 30元 = (14+6+4)×3600+1300×12=102000(元) 所以选择自制 要求就以下几种独立情况作出相关决策： 自制总成本 外购总成本=28×3600=100800（元） （1）假定金工车间如果不制造该零件，生产设备没有其他用途，甲零 = (14+6+4)×3600+14000=100400(元) 所以选择外购 件应自制还是外购？ 外购总成本=28×3600=100800（元） （2）假定金工车间如果不制造该零件，生产设备可以出租给外厂使用， 所以选择自制 月收租金1300元，则甲零件应自制还是外购？ （3）假定金工车间如果自己制造该零件，每年需增加专属固定成本 14000元，则甲零件应自制还是外购？
根据上述资料为长江机器厂作出在什么批量范围内 选用何种类型的铣床进行加工的决策分析。
2010-12-13
作者：余景选
管理会计24
生产工艺的决策
☺ ☺ ☺
普通铣床成本方程式: y=20+1.8x 数控铣床成本方程式: y=100+x 成本无差别点:x=100
普通
数控
普通 100
数控
2010-12-13
根据上述资料，为绿杨公司作出甲零件的全年需要 量在何种情况下采用外购方案为宜？何种情况下采用自 制方案较优？
2010-12-13 作者：余景选 管理会计21
成 本 Y=10x
Y=9x Y=1000+8x
500
800 1000
数量
2010-12-13
作者：余景选
管理会计22
生产工艺的决策
☺
采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、 劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单 位变动成本，但往往采用较先进的设备装置， 导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术 时，情况就会相反。在这种情况下，可以采用 成本无差别点法进行决策。
20 0 150
20 140 406
2010-12-13
作者：余景选
管理会计28
线形规划在经营决策中的应用
2010-12-13
作者：余景选
管理会计29
单纯形法的应用
a11 x1 + a12 x 2 + L + a1m x m + L + a1n x n = b1 a x + a x +L+ a x +L+ a x = b 21 1 22 2 2m m 2n n 2 M a m1 x1 + a m 2 x 2 + L + a mm x m + L + a mn x n = bm
畅销
正常
滞销
500 360 94
350 300 80
180 200 50
分别使用大中取大法、小中取大法、大中取小法进行选优决策。
2010-12-13
作者：余景选
管理会计27
大中取小法
后悔值 产量方案
销售情况 万元
畅销
正常
滞销
最大 后悔值
300万吨 200万吨 50万吨
0 140 406
0 50 270
令 x m + 1 , x m + 2 , L , x n 为0，解m个未知数对应的m个 方程，这m个变量即为基变量，得到的一组解如果基变量 都是非负的，称为基本可行解，单纯形法的基本思想是 从一个基本可行解出发，经过一系列不断改进目标函数 值的基本可行解，直到取得最优解为止。
作者：余景选
管理会计25
经营决策的深入分析
☺ ☺
风险型决策 不确定型决策
大中取大法:市场最有利的条件下选择收益值 最大的方案 小中取大法:市场最不利的情况下选择收益值 最大的方案 大中取小法:选择最大后悔值最小的方案
2010-12-13
作者：余景选
管理会计26
例
丹阳公司准备在计划年度新建一个化肥厂，经过市场调查，现 有三种产量方案可供选择： 销售情况 万元 产量方案 Tcm 300万吨 200万吨 50万吨
第五章 经营决策
☺ ☺ ☺ ☺
经营决策的常用方法 产品定价决策 产品生产决策 经营决策中的深入分析
2010-12-13
作者：余景选
管理会计1
经营决策的常用方法
经营决策的概念与一般程序 常用方法
贡献毛益分析法 差量分析法 相关成本分析法 成本无差别点分析法
2010-12-13
作者：余景选
管理会计2
决策的一般程序
2010-12-13 作者：余景选 管理会计16
半成品、联产品是否深加工的决策 半成品是否进一步加工，要看进一步 加工所带来的收入是否大于进一步加工所 带来的成本
2010-12-13
作者：余景选
管理会计17
是否深加工的决策案例
A产品继续加工差量利润 例：中山化工厂在同一过程中生产出A、B两种联产品， =（48－26）×800－13600 有关资料如下： =4000（元）（加工后再出售）
☺ ☺ ☺ ☺ ☺
确定决策目标 拟订备选方案 收集有关信息 选择最优方案 方案实施反馈
2010-12-13
作者：余景选
管理会计3
囚徒的困境
乙 甲 坦白 不坦白
坦白
不坦白
（-5，-5） （-1，-10） （-10，-1） （0，0）
2010-12-13
作者：余景选
管理会计4
找对象
贤惠 漂亮 是 否
产品名称
原老产品甲提供贡献毛益 生产量 =(60－40) ×6000 销售单价 =120000(元)
老产品甲 （实际数） 6000件 60元 40元
新产品A （预计数） 2000件 80元 56元 40000元
新产品B （预计数） 2500件 73元 51元
单位变动成本 固定成本总额
通源公司开发哪种产品较为有利？
是 （1，1） （0，1）
否 （1，0） （0，0）
2010-12-13
作者：余景选
管理会计5
贡献毛益分析法
贡献毛益分析法，选择贡献毛益总额 最大或单位资源提供的贡献毛益最大的方 案。
2010-12-13
作者：余景选
管理会计6
差量分析法
差量收入=收入甲 – 收入乙 差量成本=成本甲 – 成本乙 差量利润=差量收入 – 差量成本 =（收入甲 – 收入乙）–（成本甲 – 成本乙） =（收入甲 – 成本甲）–（收入乙 – 成本乙） =利润甲 – 利润乙 显然，如果差量利润大于0，说明甲方案好；如果差 量利润小于0，则说明乙方案好。
2010-12-13 作者：余景选 管理会计11
决策原则
为充分利用剩余生产能力获取最大利 润，应优先生产能提供最大贡献毛益总额 的产品，或首先尽可能多生产单位工时所 提供的贡献毛益最大的产品
2010-12-13
作者：余景选
管理会计12
亏损产品是否停产的决策
☺ ☺
亏损产品指提供的利润为负数的产品，即 P = ( p − b) x − a < 0 亏损产品可以划分为实亏产品和虚亏产品。 实亏产品指单价小于单位变动成本的亏损产品，这 类亏损产品应该停产。 虚亏产品指单价大于单位变动成本的亏损产品，不 应该停产，而应该扩大产量，使之扭亏为盈；若考 虑转产，则要求转产所获得的贡献毛益应大于亏损 产品所提供的贡献毛益。 停产前利润 P1 = Tcm盈 + Tcm亏 − a 停产后利润 P2 = Tcm盈 − a 转产后利润 P3 = Tcm盈 + Tcm转 − a
无敌型的产品是否应该停产？为什么？
2010-12-13 作者：余景选 管理会计14
是否接受特殊订货的决策
☺
原有的销售量提供的贡献毛益已经补偿了正常 生产能力所对应的所有固定成本：
P = ( p − b)x − a ≥ 0
☺
利用剩余能力接受追加的特殊价格定货，主要 看追加的定货所提供的贡献毛益能否补偿自身 所带来的专属固定成本：
2010-12-13 作者：余景选 管理会计19
自制还是外购的决策
☺
企业需用的乙部件可从市场上买到，市价为20元/件； 如果安排自制，每年将发生相关的固定成本30 000元， 单位变动成本为14元/件。要求：作出自制或外购乙部 外购 件的决策。 外购成本方程式:y=20x 自制成本方程式:y=30000+14x 自制 令两者相等可得:x=5000(件)
乙
甲
x0
作者：余景选
乙
管理会计9
2010-12-13
产品生产决策
☺ ☺ ☺ ☺ ☺ ☺
新产品生产的决策 亏损产品是否停产的决策 是否接受特殊订货的决策 半成品是否立即出售的决策 零部件自制或外购的决策 选择产品生产方式的决策
2010-12-13
作者：余景选
管理会计10
新产品生产的决策
例：假定通源公司原来生产老产品甲，现准备用现有生产 能力开发新产品A或B。若开发新产品A，老产品甲需减产三分之 开发B产品净增贡献毛益 =(73－51) ×2500－120000×2/5 开发A产品净增贡献毛益 一；若开发新产品B，老产需减产五分之二。这三种产品的产量、 =7000(元) =(80－56) ×2000－120000×1/3 售价和成本资料列示如下： =8000(元)
外购 5000
自制
2010-12-13
作者：余景选
管理会计20
自制还是外购的决策
例：假定绿杨公司所需用的甲零件的外购单价和自 制成本的有关资料如下：
外购方案 800件以内购进单价 10元 800件以上购进单价 9元 自制方案 单位直接材料 4元 单位直接人工 2元 单位变动制造费用 2元 专属固定成本总额 1000元
2010-12-13
作者：余景选
管理会计7
相关成本分析法
相关成本分析法，在预期收入一致的情况 下，选择相关成本最低的方案。
2010-12-13
作者：余景选
管理会计8
成本无差别点分析法
成本无差别点分析法，找出成本无差别点业务量 （ x 0），在成本无差别点业务量以内的范围，选择固 定成本低、单位变动成本高的方案（甲），在成本无差 别点业务量以外的范围，选择固定成本高、单位变动成 甲 本低的方案（乙）。
产品名称 A B 产量 （吨） 800 200 承担联合 立即出 成本（元） 售单价 8 000 2 000 26 18 进一步 加工后 加工成本 出售单价 13 600 2 000 48 25
根据上述资料，决策何种产品立即出售有利？何种产品 B产品继续加工差量利润 进一步加工后出售有利？ =（25－18）×200－2000 =－600（元）（立即出售）
P追 = p 追 − b ） x 追 − a 专 > 0 （
☺
若没有专属固定成本的发生，则只要求追加定 货的单价大于单位变动成本即可：
P追 = p追 − b）x追 > 0 （
2010-12-13
作者：余景选
管理会计15
是否接受特殊订货的决策案例
例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大生产能 力为500台，正常产销量为400台，龙门刨床的销售单价为 24000元，其单位成本资料如下： 直接材料 6500元 直接人工 5400元 变动制造费用 3100元 增加的贡献毛益 =（15800-15000）×100 固定制造费用 4900元 增加的贡献毛益 =80000（元） 合计 19900元 = （15800－15000）×100 －（24000－15000）×10 1、现有外地客户定货100台，只愿出价15800元，能否 接受？ =－10000 2、若外地客户定货110台，只愿出价15800元，大名厂 如果接受定货，将会减少正常的销售量10台，试问这项定 货能否接受？
2010-12-13
作者：余景选
管理会计23
生产工艺的决策
例：假定长江机器厂生产某种型号的齿轮时，可用 普通铣床进行加工，也可用数控铣床进行加工。这两种 铣床加工时所需的不同成本资料如下所示：
铣床类型 普通铣床 数控铣床 每个齿轮加工费 （单位变动成本） 1.8元 1元 一次调整准备成本 （固定成本） 20元 100元
作者：余景选 管理会计13
2010-12-13
亏损产品是否停产的决策案例
例：麦克公司生产销售三种型号的烤肉架，今年三 种产品的损益情况如下所示：
项目 销售收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 税前利润 豪华型 200 000 120 000 80 000 60 000 20 000 普通型 240 000 180 000 60 000 50 000 10 000 无敌型 200 000 160 000 40 000 50 000 （10 000） 总计 640 000 460 000 180 000 160 000 20 000
2010-12-13 作者：余景选 管理会计18
自制还是外购的决策
例：假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市场购买，每个 进货价包括运杂费在内为28元。若该厂金工车间目前有剩余能力可制造这 种零件，经会计部门会同生产部门进行估算，预计每个零件的成本资料如 下： 直接材料 14元 直接人工 6元 变动制造费用 4元 自制总成本=（14+6+4）×3600 =86400（元） =86400 固定制造费用 6元 自制总成本 外购总成本=28×3600=100800（元） 合计 30元 = (14+6+4)×3600+1300×12=102000(元) 所以选择自制 要求就以下几种独立情况作出相关决策： 自制总成本 外购总成本=28×3600=100800（元） （1）假定金工车间如果不制造该零件，生产设备没有其他用途，甲零 = (14+6+4)×3600+14000=100400(元) 所以选择外购 件应自制还是外购？ 外购总成本=28×3600=100800（元） （2）假定金工车间如果不制造该零件，生产设备可以出租给外厂使用， 所以选择自制 月收租金1300元，则甲零件应自制还是外购？ （3）假定金工车间如果自己制造该零件，每年需增加专属固定成本 14000元，则甲零件应自制还是外购？
根据上述资料为长江机器厂作出在什么批量范围内 选用何种类型的铣床进行加工的决策分析。
2010-12-13
作者：余景选
管理会计24
生产工艺的决策
☺ ☺ ☺
普通铣床成本方程式: y=20+1.8x 数控铣床成本方程式: y=100+x 成本无差别点:x=100
普通
数控
普通 100
数控
2010-12-13
根据上述资料，为绿杨公司作出甲零件的全年需要 量在何种情况下采用外购方案为宜？何种情况下采用自 制方案较优？
2010-12-13 作者：余景选 管理会计21
成 本 Y=10x
Y=9x Y=1000+8x
500
800 1000
数量
2010-12-13
作者：余景选
管理会计22
生产工艺的决策
☺
采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、 劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单 位变动成本，但往往采用较先进的设备装置， 导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术 时，情况就会相反。在这种情况下，可以采用 成本无差别点法进行决策。
20 0 150
20 140 406
2010-12-13
作者：余景选
管理会计28
线形规划在经营决策中的应用
2010-12-13
作者：余景选
管理会计29
单纯形法的应用
a11 x1 + a12 x 2 + L + a1m x m + L + a1n x n = b1 a x + a x +L+ a x +L+ a x = b 21 1 22 2 2m m 2n n 2 M a m1 x1 + a m 2 x 2 + L + a mm x m + L + a mn x n = bm
畅销
正常
滞销
500 360 94
350 300 80
180 200 50
分别使用大中取大法、小中取大法、大中取小法进行选优决策。
2010-12-13
作者：余景选
管理会计27
大中取小法
后悔值 产量方案
销售情况 万元
畅销
正常
滞销
最大 后悔值
300万吨 200万吨 50万吨
0 140 406
0 50 270
令 x m + 1 , x m + 2 , L , x n 为0，解m个未知数对应的m个 方程，这m个变量即为基变量，得到的一组解如果基变量 都是非负的，称为基本可行解，单纯形法的基本思想是 从一个基本可行解出发，经过一系列不断改进目标函数 值的基本可行解，直到取得最优解为止。
作者：余景选
管理会计25
经营决策的深入分析
☺ ☺
风险型决策 不确定型决策
大中取大法:市场最有利的条件下选择收益值 最大的方案 小中取大法:市场最不利的情况下选择收益值 最大的方案 大中取小法:选择最大后悔值最小的方案
2010-12-13
作者：余景选
管理会计26
例
丹阳公司准备在计划年度新建一个化肥厂，经过市场调查，现 有三种产量方案可供选择： 销售情况 万元 产量方案 Tcm 300万吨 200万吨 50万吨
第五章 经营决策
☺ ☺ ☺ ☺
经营决策的常用方法 产品定价决策 产品生产决策 经营决策中的深入分析
2010-12-13
作者：余景选
管理会计1
经营决策的常用方法
经营决策的概念与一般程序 常用方法
贡献毛益分析法 差量分析法 相关成本分析法 成本无差别点分析法
2010-12-13
作者：余景选
管理会计2
决策的一般程序
2010-12-13 作者：余景选 管理会计16
半成品、联产品是否深加工的决策 半成品是否进一步加工，要看进一步 加工所带来的收入是否大于进一步加工所 带来的成本
2010-12-13
作者：余景选
管理会计17
是否深加工的决策案例
A产品继续加工差量利润 例：中山化工厂在同一过程中生产出A、B两种联产品， =（48－26）×800－13600 有关资料如下： =4000（元）（加工后再出售）
☺ ☺ ☺ ☺ ☺
确定决策目标 拟订备选方案 收集有关信息 选择最优方案 方案实施反馈
2010-12-13
作者：余景选
管理会计3
囚徒的困境
乙 甲 坦白 不坦白
坦白
不坦白
（-5，-5） （-1，-10） （-10，-1） （0，0）
2010-12-13
作者：余景选
管理会计4
找对象
贤惠 漂亮 是 否
产品名称
原老产品甲提供贡献毛益 生产量 =(60－40) ×6000 销售单价 =120000(元)
老产品甲 （实际数） 6000件 60元 40元
新产品A （预计数） 2000件 80元 56元 40000元
新产品B （预计数） 2500件 73元 51元
单位变动成本 固定成本总额
通源公司开发哪种产品较为有利？
是 （1，1） （0，1）
否 （1，0） （0，0）
2010-12-13
作者：余景选
管理会计5
贡献毛益分析法
贡献毛益分析法，选择贡献毛益总额 最大或单位资源提供的贡献毛益最大的方 案。
2010-12-13
作者：余景选
管理会计6
差量分析法
差量收入=收入甲 – 收入乙 差量成本=成本甲 – 成本乙 差量利润=差量收入 – 差量成本 =（收入甲 – 收入乙）–（成本甲 – 成本乙） =（收入甲 – 成本甲）–（收入乙 – 成本乙） =利润甲 – 利润乙 显然，如果差量利润大于0，说明甲方案好；如果差 量利润小于0，则说明乙方案好。
2010-12-13 作者：余景选 管理会计11
决策原则
为充分利用剩余生产能力获取最大利 润，应优先生产能提供最大贡献毛益总额 的产品，或首先尽可能多生产单位工时所 提供的贡献毛益最大的产品
2010-12-13
作者：余景选
管理会计12
亏损产品是否停产的决策
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亏损产品指提供的利润为负数的产品，即 P = ( p − b) x − a < 0 亏损产品可以划分为实亏产品和虚亏产品。 实亏产品指单价小于单位变动成本的亏损产品，这 类亏损产品应该停产。 虚亏产品指单价大于单位变动成本的亏损产品，不 应该停产，而应该扩大产量，使之扭亏为盈；若考 虑转产，则要求转产所获得的贡献毛益应大于亏损 产品所提供的贡献毛益。 停产前利润 P1 = Tcm盈 + Tcm亏 − a 停产后利润 P2 = Tcm盈 − a 转产后利润 P3 = Tcm盈 + Tcm转 − a
无敌型的产品是否应该停产？为什么？
2010-12-13 作者：余景选 管理会计14
是否接受特殊订货的决策
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原有的销售量提供的贡献毛益已经补偿了正常 生产能力所对应的所有固定成本：
P = ( p − b)x − a ≥ 0
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利用剩余能力接受追加的特殊价格定货，主要 看追加的定货所提供的贡献毛益能否补偿自身 所带来的专属固定成本：
2010-12-13 作者：余景选 管理会计19
自制还是外购的决策
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企业需用的乙部件可从市场上买到，市价为20元/件； 如果安排自制，每年将发生相关的固定成本30 000元， 单位变动成本为14元/件。要求：作出自制或外购乙部 外购 件的决策。 外购成本方程式:y=20x 自制成本方程式:y=30000+14x 自制 令两者相等可得:x=5000(件)