民营企业内部控制的现状及解决对策[文献综述]

文献综述

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民营企业内部控制的现状及解决对策

随着我国社会主义市场经济的不断发展，改革的不断深化，民营企业得到了前所未有的发展机遇。内部控制是一个广受国内外各界广泛关注的问题，能够帮助企业达到其目标，同时也在前进过程中避免各种错误和意外。

然而由于民营企业是我国特有的概念，国外并没有这个名称，也就不存在专门针对民营企业内部控制的研究。国内对内部控制的研究多集中在国有企业和上市公司。所以国内外学者对于民营企业内部控制的关注也较少。因此本文主要针对国内外学者们对内部控制的定义，民营企业内部控制的现状，如何加强民营企业内部控制的对策分析这三个方面的研究进行一个综合的论述。

1 内部控制的理论概述

1.1 内部控制的理论

1994年，COSO委员会发布《内部控制——整体框架》提出：“内部控

制是企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活

动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。”COSO报告是从企业的立场，说明什么是内部控制，如何判断内部控制的优

劣，企业应设置哪些内部控制目标和相应的控制程序，内部控制可以做到什么，做不到什么，如何评估内部控制，如何就评估结果对外作出声明等。

1.2 内部控制理论发展简述

陈惠贞(2009)研究认为内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，其发展演变大致可分为五个阶段：20世纪40年代前——内部牵制制度，20世纪40年代末至70年代——内部控制制度，20世纪80年代至90年代——内部控制结构，20世纪90年代以后——内部控制框架和《企业风险管理—总体框架》阶段。

龚雪，白亚龙（2008）从内部控制理论的历史演进来看大致有以下几个特点：（1）概念的变化：内部控制概念的发展先后经历了“方法观”到“过程观”，再到“风险观”的转变，这一转变是从简单到复杂，从静态到动态的转变，是人类认识事物的自然逻辑发展，反映出人们对于事物本质认识的不断深入。（2）控制内容的变化，内部控制从对行为人的单一控制发展为对企业组织的综合控制，从对企业的内部控制到对企业整体的系统控制。内部牵制阶段强调对于当事人的行为控制，以保护资产的安全。内部控制阶段强调企业内部各个组织部

门的有效控制，以提高效率；内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理框架则强调整个企业系统，各个层次的全面控制与参与，从而形成对企业战略目标、经营目标、生产目标等全面系统的控制。（3）控制观念与重心的变化：内部控制观念从控制当事人的行为观到提高会计信息质量的信息观、提高企业运行效率的经营观、至减少企业经营风险的风险观、再至管理企业风险的战略观的转变，这是从事中控制到事前管理的发展，是从降低风险到风险控制直至风险管理的一个过程。而内部控制的关注重心则由内向外发展，由单一个体向系统整体发展。（4）理论基础的变化：随着生产技术、自然科学的进一步发展和应用，内部控制的发展变迁有了可靠的理论基础。经济学的“理性经济人”、“有限理性”，企业管理的组织行为学、系统管理学、战略管理等，在内部控制发展方面得到广泛的应用和发展。（5）研究视角的发展与融合在内部控制理论的发展过程中，审计、管理和社会学中的内部控制系统、管理控制系统和行为控制系统是相互交融、共同演进的。但是，内部控制研究的各个领域在范围界定上仍存在较大的差异。

内部控制理论的发展对于我国企业内部控制的启示：真正凸现于经济舞台中心的是那些内部控制完善，有专业管理、长远战略、核心能力，产品质量和服务优秀的企业，这些无疑是全方位的竞争，是管理能力、创新意识、发展战略、市场眼光、品牌形象、成本优势的竞争，而这一切都与企业内部控制密切相关。

2 关于民营企业内部控制的现状的研究

张岩（2009）研究认为现在内部控制是企业管理不可或缺的管理手段，它是它是管理效能的一种先进方法，实现组织管理和经营活动高效化、正规化、专业化、规范化的最基本的条件，也是中小民营企业健康、稳步、快速发展的需要。但是民营企业特别是中小民营企业在发展过程中，也暴露出了存在的种种问题，尤其是内部控制方面存在的问题。企业缺乏内部审计监督，我国目前除了经济发达地区的一些民营企业中设内部审计部门以外，许多民营企业，由于规模小、业务量少，尚未建立起规范的内部控制制度，会计机构简单，有的民营企业没有专门设审计部门和人员，由财务人员兼任。企业审计部门基本上与其他职能部门平行，受经理层的领导，无法保证内部审计的独立性和权威性。内部审计的职能还停留在查错、防弊上，而不是针对企业的管理状况提出分析、评价、建议。风险控制不到位，如何控制和防范风险是企业能否生存、能否成功的重要因素之一。从我国民营企业的发展现状来看，企业的风险意识非常单薄并没有提高到应有的高度。当风险来临时没有相应的风险防范机制有效地发

现风险、化解风险，只是家族中比较有权威的人员内部商讨决定，整个过程没有科学的依据有效的技术支撑，单凭企业家的经验。这样企业经常会毫无防备地遇到各种各样的风险，却不能有效解决，企业时常处于高风险经营的境地。缺乏相应的控制，缺乏专门的风险治理机构、人员和适当的控制活动，造成企业的隐形失控因素。企业缺乏凝聚力，职工福利奖励机制不完善。由于社会上存在着对民营企业的种种误解和偏见，很多民营企业不愿意给员工缴纳养老保险，职工福利机制不健全，所以人才一般不愿意到民营企业就业，就算部分人员去民营企业，因各项福利待遇不完善，也会形成民营企业的人才流动相当普遍和频繁，民营企业做大做强很困难，形成恶性循环，导致民营企业很容易倒闭、破产。

曾小群（2005）研究认为我国民营企业内部控制认识偏差。多数民营企业管理者往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果。不依靠现代管理技术来监督经营的全过程推行家长式管理。下属也往往按习惯办事。长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式。然后管理机制不完善许多民营企业在形式上建立了董事会、监事会。实行了总经理负责制，但在实际工作中，董事会在表现上还存在许多误区。真正的法人治理结构并未建立，董事会的监控作用严重弱化。通常只有一个虚职，实施公司经营决策的董事会与从事日常事务的总经理班子在企业的实际管理中职责重复。一套人马，两块牌子形成董事会弱经理班子强。监事会虚设，造成了管理层次的混乱，权利分配的混乱，形成恶性循环。缺乏实质性的内部审计监督。内部审计既是内部控制不可缺少的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊监督形式。然而，目前企业内部审计监督并没有真正履行其应有的职能，依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难受企业重视，有的民营企业没有专门设审计部门和人员由财务人员兼任。企业审计部门基本上与其他职能部门平行，受经理层的领导，无法保证内部审计的独立性和权威性。内部审计的职能还停留在查错、防弊上，而不是针对企业的管理状况提出分析、评价、建议。

我们可以想象内部控制对一个企业发展的重要性。正所谓得控则强，失控则弱，无控则乱。虽然民营经济已成为加快我国经济快速发展的重要力量，但是，就全国经济整体情况来说，民营经济的发展仍受到许多因素的制约。所以企业必须正视内部控制的现状，通过认识问题从而解决问题，这才是加快我们民营企业迅速健康发展的重要保障。

3 加强民营企业内部控制的对策分析