第五章 存货

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答案：
（1） 借:工程物资 4 095 000
贷:银行存款 4 095 000
（2） 借:在建工程 4 095 000
贷:工程物资 4 095 000
（3）借:在建工程 5 850
贷:原材料
5 000
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 850
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（4）借:在建工程
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存货取得计价
1、外购存货的计价
外购存货的采购成本包括：
（1）买价；
（2）运杂费；
（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前整理挑选费；
（5）税金；
（6）其他费用
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例：
甲企业为增值税一般纳税企业，适用的
增值税率为17%，本期购入原材料100公斤，
价款为57 000元（不含增值税），验收入库时，
在永续盘存制下也要求对存货进行实地盘点，加强存货的管 理，做到账实相符。
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只要每次取得存货的单位成本与结存存货的单位成本不一致 ，就需要重新计算加权平均单位成本。
采用移动加权平均法，可以及时了解存货发出成本和结存成 本但工作量大。
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先进先出法
先进先出法是假设先取得的存货先发出，即发出存货时按照 取得存货的先后顺序进行，并将先取得存货的单位成本作为 发出存货的单位成本，进而确定期末存货成本一种方法。
（我国不用该种方法）
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请见：发出存货计价的实例 (补充)
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练习 (请分别用先进,加权法计算出本月发出,结存材料成本) 光明工厂本月有关材料的收发情况如下：
日期 1日 10日 15日 20日 25日
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业务 期初余额
购入 发出 购入 发出
数量 500 1000 800 900 500
库存存货、在途存货、委托加工存货、 委托代销存货及加工中存货。
3、按来源分类
外购存货、自制存货、委托外单位加工存货
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思考：
下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有：
A、委托加工物资 C、低值易耗品 E、工程物资 G、特种储备物资 I、受托代销商品
B、分期收款发出商品 D、在产品 F、在途材料 H、委托代销商品
先进先出法下，期末存货成本最接近现行市价。当采购价格呈 上涨趋势时，成本较低，利润较高；当采购价格呈下降趋势时 成本较高，利润较低。
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后进先出法
后进先出法是假设最近取得的存货先发出。成本流转与先进 先出法相反。
后进先出法下，成本接近市价与当前的收入相配比，利润接 近实际。当物价持续上涨时，后进先出法确定的成本最高， 利润最低；但存货成本低估与现行市价相差很大。
第五章 存 货
本章主要内容
★存货的含义与种类 ★存货的入账价值 ★存货的购进 ★存货的发出 ★存货清查与期末计价
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一、存货的含义与分类
（一）存货的含义：
存货是指企业在生产经营过程中持有的以备出售，或者为 了出售仍然处在生产过程中，或者在生产或提供劳务过程 中被耗用的材料或物料等。
注意:存货是流动资产的重要组成部分。
2、基建工程、福利部门领用原材料 借：在建工程/应付职工薪酬—职工福利 贷：原材料 应交税费---应交增值税（进项税额转出） (不产生销项税额则其购买时的进项税额不能抵扣)
3、出售原材料 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额）
月末，结转成本： 借：其他业务成本 贷：原材料
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存货发出计价
存货实物流转与成本流转
在能够具体辨认实物流动的情况下，成本流动与实物流 动相一致，存货成本可按购入价格或生产成本计价。
在大多数情况下，成本流动与实物流动往往不一致，只能将 存货的成本流动建立在合乎逻辑的假设基础上，据以计算发 出存货与期末结存存货成本。
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（增值税率为17％） （5）分配工程人员的工资120 000元，并提取福利费16 800元。 （6）企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出23 110元。 （7）以银行存款支付与工程有关的其他费用94 355元。 （8）发生应由工程成本负担的长期借款利息370 411元。 （9）工程完工交付使用。 要求：请编制相关会计分录。
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存货
存货的核算：
原材料的核算：设置“原材料”、“在途物资” 账户
在产品的核算：设置“生产成本”账户
产成品的核算：设置“库存商品”、 “主营业务成本”账户
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原材料在生产过程中核算的科目设置
原材料 生产成本 库存商品 主营业务成本
发生 结转完工 结转销售
制造 产品成本 产品的
料已到达，并验收入库。款项尚未支付。 4、购入丙材料一批，合同价20 000元，材料已验收入库，
到月底发票等单据尚未收到。
编制相关会计分录。
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练习：
甲企业自建厂房一幢，发生如下经济业务： (1)购入为工程准备的各种物资计4 095 000元（含增值税
595 000元），该款项已通过银行支付。 （2）工程领用工程物资4 095 000元。 （3）工程领用原材料计5 000元。（增值税率为17％） （4）工程领用本企业产品，成本10 000元，计税价格为15 000元。
12 550
贷:库存商品
10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 2 550
（5）借:在建工程
136 800
贷:应付职工薪酬 136 800
（6）借:在建工程
23 110
贷:生产成本
23 110
（7）借:在建工程
94 355
贷:银行存款
94 355
（8）借:在建工程
370 411
贷:长期借款
370 411
科目的设置： 1、“原材料”科目 2、“在途物资”科目 3、“委托加工物资”科目等
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会计科目设置 (购进)
银行存款 应付账款
在途物资 发生实际 结转入库 采购成本 材料成本
原材料 库存材 库存材 料增加 料减少
应付票据
期末在途 材料成本
应交税费
期末库 存材料
成本
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“原材料”科目 增加 （借）
外购 自制 盘盈等
减少（贷）
领用 对外销售 盘亏
借方余额： 库存材料的实际成本 或计划成本
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“在途物资”科目
增加 （借）
减少（贷）
已付款但未到达 或尚未验收入库的各种 材料物资的实际成本
已验收入库的材料物资 的实际成本
借方余额：已付款但尚未 验收入库的材料物资的 实际成本
发现短缺5%，经查属于运输途中的合理损耗，
该批原材料入库前的挑选整理费用为380元，
该批原材料的实际单位成本为每公斤（ ）元
A. 545.3
B. 573.8
C. 604
D. 706
答案：C (57000+380)/95
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存货取得计价
2、自制存货的计价
自制存货的实际成本包括：
（1）直接材料； （2）直接人工； （3）分配的制造费用等。
答案：ABCDFH
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源自文库
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二、存货的入账价值
存货计价：
存货取得计价；历史成本
存货发出计价；个别计价法、加权平均法、 先进先出法。
存货期末计价。成本与可变现净值孰低
计量
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存货取得计价：
存货计价遵循历史成本原则，按照取得时的实 际成本计价，即取得存货的全部支出。
（请见教材P88~P89）
应付职工薪酬 成本
成本
在产 期末结存
品成 库存商品
本 成本
制造费用
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A. 购入存货的核算（按实际成本计价）
（1）发票账单与材料同时到达,已验收入库（单货同到）
借：原材料
（采购成本）
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付账款或应付票据）
（2）已付款或已开出商业汇票，但材料尚未入库（款付货未到） 购买时： 借：在途物资 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料入库时： （可以月底集中结转） 借：原材料 贷：在途物资
期初存货结存数量+本期收入存货数量 =本期发出存货数量+期末结存存货数量
确定存货实物数量的制度：
永续盘存制 和 实地盘存制
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存货
永续盘存制
永续盘存制也称为账面盘存制，是指企业按照存货的种类、 规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、发出的 数量，并及时地结算出存货数量的方法。
（9）借:固定资产
4 738 076
贷:在建工程
4 738 076
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四、存货的发出
B、发出存货的核算 （请见教材P97）
根据发出材料凭证汇总表（数量、单价、总价）
（一）领用和出售原材料的核算 1、生产经营领用原材料 借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：原材料
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例题：
光明工厂本月发出甲材料100 000元， 其中：
70 000元直接用于产品生产， 20 000元用于生产车间一般耗用， 10 000元用于管理部门耗用。 编制相关会计分录
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五、存货清查与期末计价
（一）存货数量的确定：（发出和结存存货） 存货数量计算的基本公式：
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(3)材料已入库，发票账单未到（货到单未到） 月末，按暂估价入账 借:原材料 贷：应付账款（暂估价） 次月初，用红字冲回 借:原材料（红字） 贷：应付账款（红字） 单到付款或开出商业汇票时： 借:原材料 （采购成本） 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据）
这种方法假设存货的成本流转与实物流转一致。
（对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货 以及提供劳务的成本，通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。）
个别计价法适用于：
单位成本高、数量少、容易辨认的存货计价。
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加权平均法
加权平均法是指以期初的存货数量和本期取得的全部数量作 为权数，除期初结存存货成本和本期取得存货成本之和，计 算存货的加权平均成本，确定发出存货成本和期末结存存货 成本一种方法。
企业存货的认定，原则上应以企业对存货是否具有法定所 有权为依据（凡在盘存日，法定所有权属于企业的一切 存货，无论其存放于何处，都应该作为企业的存货。）
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2
确认:
首先，要符合存货的定义； 其次，还要符合存货的确认条件：
（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企 业；
（2）该存货的成本能够可靠地计量。
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（4）采用预付款的方式采购材料（前节已介绍）
（5）购入材料发生短缺或损失，应视不同情况分 别进行处理。（请见教材P92）
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例题：
1、购入甲材料一批，买价15 000元，增值税税率17%，运 杂费500元，均以银行存款支付，材料尚未到达。
2、上述甲材料到达，并验收入库。 3、购入乙材料一批，价款8 000元，增值税税率17%，材
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存货发出计价
根据不同成本流转假设，可以采用的存货发出计价 方法主要有：
• 个别计价法、加权平均法、移动加权平均法
• 先进先出法、后进先出法（新会计准则中已取消）
•（注意发出和结存存货数量的两种盘存制度：
•
区分实地盘存制、永续盘存制两种不同情况）
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个别计价法
个别计价法，是以每批存货购入时的实际单位成本，作为该 批存货发出时的单位成本，期末按每批存货购入时的实际单 位成本确定期末存货的成本的方法。
采用加权平均法，平时不计算发出存货的成本，到期末一次 计算加权平均单价，可简化存货的日常核算，但是影响成本 计算的及时性，不利于了解存货占用资金的日常占用情况。
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移动加权平均法
移动加权平均法是以本次取得存货的成本加结存存货的成本 ，除以本次取得存货数量价结存存货数量，计算存货平均成 本的一种方法。
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存货
（二）存货的分类：
➢ 商业企业：主要是库存商品、低值易耗品和包装物 ➢ 制造企业：原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）、委
托加工材料、在产品（生产成本）、自制半成品 、产成品 （库存商品）等
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制造企业：
1、按经济用途分类
销售用存货、生产用存货、其他存货。
2、按存放地点分类
单位成本 6 5
金额 3000 5000
7
6300
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三、存货的购进
原材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原 料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实 体但有助于产品形成的辅助材料。 包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、 修理用备件、包装材料、燃料等。
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“原材料”科目按实际成本计价