探讨企业并购中的商誉会计问题

探讨企业并购中的商誉会计问题

企业并购中的商誉处理问题是商誉的重要组成，也会对企业未来的发展与财务造成重大影响。本文主要对商誉本质、商誉的计量与减值确定以及商誉的会计处理做了详细的探讨。

标签：企业并购;商誉会计;商誉减值

随着社会经济的发展，兼并与收购已经成为企业资本集中的一种方式，企业的兼并与收购，简称为并购，在企业并购中会涉及到许多会计方面的问题，其中商誉会计就是一个不可避免的问题。

1 商誉本质

关于企业商誉的本质，理论界主要有三种具有代表性的理论，分别是“超额收益论”、“总计价账户论”以及“好感价值论”。

第一种观点认为，所谓的超额收益就是在一段时间内获得比行业平均利益更高的利润，商誉就说企业对未来收益的折现值。

第二种观点认为，商誉就是企业的整体价值与企业各项可辨认的资产的未来净现金流的折现值之间的差额。

第三种观点认为，商誉的存在是因为企业无形资产的作用，例如客户对企业的好感、企业的高素质的工人、企业良好的社会关系等。

2 商誉的计量与减值确定

2.1 商誉减值损失确定

为了确定商誉是否减值，我们可以借鉴FASB的相关做法。在商誉公允价值减值的时候，首先要做的是要确认商誉是否发生减值，如果商誉未减值就不需要确认减值损失;如果商誉减值，就需要确认商誉减值损失。考虑到成本的问题，企业对于财务的每项资产并不需要都做减值测试，只需要对有减值迹象的资产进行减值测试。商誉由于其特殊性，商誉减值测试的时候应在报告单元层次上开始进行。通常商誉减值测试的时间可以在一年中的任何时间内，只需要每年保持在同一时间即可。

2.2 商誉减值损失的计量

商誉减值损失的计量需要先解决初始入账问题。由于商誉不能独立的特殊性，所以企业合并中得到的商誉应该在合并的时候分摊在多个资产组上，并进行相应的减值测试。SFAS142中商誉减值损失的计量分为两步，第一步是将账面价

值与商誉所属资产组的公允价值进行比较。若公允价值高于账面价值，则商誉未发生减值，则不需要进行第二步了;若公允价值低于账面价值，则将继续进行第二步，第二步就是将账面价值与商誉公允价值作比较，若公允价值低于账面价值，则商誉出现减值，商誉减值损失就是两者的差值。

3 商誉的会计处理

例：在2012年8月31日甲企业以2400万元价格将乙公司的80%的股份收购，在并购当天，乙公司可辨认的公允价值是2250万元，2012年末可辨认的账户价值是2000万元，其中包含固定资产1500万元，无形资产500万元，可辨认的可回收净资产为1500万元。

商誉减值测试：首先确认乙公司在2012年末的账面值：合并报表所反映的账面值为2000+400=2400万元;计算少数股东的商誉价值（2400 / 80% - 2250）×20%=150万元;资产组的账面值为2400 + 150 =2550万元。其次确定乙企业2012年的可回收金额数为1500万元。最后，比较可回收金额与资产组的账面价值，确认将减值损失。

表1

■

公司应先将减值损失进行分摊，分摊到少数股东权益的是150万元，剩下的损失在乙公司的可辨认资产与母公司商誉间进行分摊。

表2

■

商誉减值会计处理：

借：资产减值——商誉减值6000000

贷：商誉减值准备6000000

归属于乙公司的减值损失还要做进一步的分摊，假设乙公司的可辨认资产包括固定资产1500万元与无形资产500万元，则500万元的减值损失在上面两项中的分摊情况是：

固定资产分摊500×1500 /2000 =375万元;无形资产分摊500×500 /2000 =125万元。

账务处理：

借：资产减值——资产减值5000000

贷：固定资产准备3750000

无形资产准备1250000

4 总结

综上所述，企业并购中的商誉会计问题主要是商誉的减值问题。对于商誉减值问题，首先要先确认商誉的公允价值，然后再进商誉减值损失的确定，最后进行商誉减值损失的计量。

参考文献：

[1]杨璐璐，陈媚，等.企业并购负商誉会计处理分析[J].中国集体经济，2011（01）：156-157.

[2]杨雅洁，蒋涛，等.关于企业并购商誉会计问题的思考[J].知识经济，2015（05）：82.

[3]黄桂杰.试论企业并购中的商誉价值评估[J].中国资产评估，2013（05）：18-21.