企业所得税纳税申报实务一

企业所得税纳税申报实务一

【例题】某税务师事务所受托对某服装生产企业2008年度企业所得税汇算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售，经营地址为某市城区。2008年12月编制的年度利润表如下：利润表

2008年12月单位：元

项目行次本月数本年累计数

一、主营业务收入 1 58 000 000

减：主营业务成本 4 45 000 000

主营业务税金及附加 5 320 000

二、主营业务利润（亏损以“一”号填列）10 12 680 000

加：其他业务利润（亏损以“一”号填列）11 O

减：营业费用14 4 000 000

管理费用15 2 350 000

财务费用16 750 000

三、营业利润（亏损以“一”号填列）18 5 580 000

加：投资收益（亏损以“一”号填列）19 860 000

补贴收入22 O

营业外收入23 80 000

减：营业外支出25 1 570 000

四、利润总额（亏损额以“一”号填列）27 4 950 000

减：所得税28 1 237 500

五、净利润（净亏损以“一”号填列）30 3 712 500

【做题提示】

1.学员需要具备基本的财务知识，能懂财务报表的基本逻辑关系。

2.对综合题时，建议同学们先看答题要求，再看题干，这样可提高做题效率。

例如本题的答题要求是：

①根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整：（指出问题，如何调整）

②计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额。（在第①条的基础上汇总数据）

③计算审核发现的其他应补（退）税额（一般涉及流转税及财产行为税，个人所得税）

注册税务师对该企业2008年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：

1.“营业费用”中有广告费和宣传费2，500，000元；市内销售分公司2008年房租费200，000元；样品费600，000元，其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装（注：增值税不视同销售），

经审核生产成本合计为600，000元，同类不含税销售价格800，000元，会计分录为：

借：营业费用600，000元

贷：库存商品600，000元

【分析问题并陈述】

第1个点是看广告费与业务宣传费是否超过标准了，按规定，以会计上的主营业务收入加其他业务收入加税法上的视同销售收入是作为广告费与业务宣传费的基数，比例是15%，本题中，首先从会计报表可知其主营业务收入是5800万，然后还要考虑其他业务收入和视同销售收入，本例中，样品在企业所得税上需要视同销售计80万，同时，在第5笔业务中，有一笔其他业务收入80000÷（1＋17%）；故在广告费的调整思路为：[58000000＋800000＋80000÷（1＋17%）]×15%＝8，830，256.4元>2，500，000元；不用调整。

第2个点是房租费：没有特别提示的普通房租费用可以据实扣除，但假如题干说没有取得发票，那需要按规定纳税调整；

第3个点在分录中，其是按成本结转，故本小题主要考核税法上的视同销售的收入及成本问题；作为样品用于推广，会计上可以不确定收入，但属于税法上的视同销售，应该在税法上确定收入，并准予扣除成本；应该依法调整增加所得额200000元（800000－600000）。

2.“管理费用”中有业务招待费1，200，000元；允许扣除的劳动保护费150，000元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税款180，000元：其余为管理人员工资和日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为120，000元，同类不含税销售价格为160，000元，会计分录为：借：管理费用120，000元

贷：库存商品120，000元

【分析问题并陈述】

第1个点是业务招待费的调整，它以会计上的主营业务收入加其他业务收入加税法上的视同销售收入为准，按60%和不超过上述收入的千分之五二者较小值为准在税前扣除，本调整点需要根据后面的调整数据来确定。

收入基数：58，000，000（会计主营业务收入）＋800，000（第1小题的视同销售收入）＋68，376.07（第5小题调整的其他业务收入）＝58，868，376.07（元）

按千分之五计算，限额为：294，341.88元；

按60%计算，限额为720000元，取小为准，纳税调增：1200000－294341.88＝ 905，658.12（元）。

第2个点是劳动保护费可以据实扣除；印花税、房产税、土地使用税可据实扣除；正常的工资、社会保险也可以据实扣

除；

第3个点是：自产货物用作劳动保护支出，属内部处置，不作视同销售，所发生支出允许税前扣除。

3.“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为160，000元，新生产车间已于12月份投入使用。

【分析问题并陈述】借款用于固定资产的建造，利息应该依法资本化，减少财务费用；在利润基础上应该依法调整增加所得160000元。

4.“投资收益”由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润360，000元：二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500，000元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资700，000元，拥有30%股份，2008年6月以1，200，000元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1，000，000元。

【分析问题并陈述】投投资方已作出利润分配的投资分利，属于当年收益；分得的投资收益可以免征企业所得税，应作纳税调整减少360000元。（股权转让所得属于财产转让所得，应按规定计算缴纳企业所得税）

5.“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：

借：现金80，000元

贷：营业外收入80，000元

【分析问题并陈述】销售边角料，应该计算缴纳增值税，收入为含税收入，企业会计处理错误，应从“营业外收入”科目转到“其他业务收入”，并成为相关费用的计算基数，同时确认增值税销项税额11623.93元（调减会计利润），城建税813.68元，教育费附加348.72元，城建税及教育费附加准予在企业所得税前扣除（即1162.40元）。

6.“营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“希望工程”办公室捐建希望小学1，000，000元；二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款180，000元；三是订购的一批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140，000元抵付供货方索取的违约金：四是计提固定资产减值准备250，000元。

【分析问题并陈述】

第1个点，向希望小学捐赠款项应该按税法规定的捐赠限额12%内税前扣除。

本期会计差错：第3个题干中的利息应该资本化；第5个小题干中的销售边角料的收入要扣除增值税及相关的税费附加，会计利润＝4，950，000＋160，000－（11，623.93＋1，162.40）＝5，097，213.67（元）

捐赠限额＝5，097，213.67×12%＝611，665.64（元）小于1，000，000元。所以，应以611，665.64元在税前扣除，纳税调整增加388，334.36元。