第三章增值税纳税筹划精品PPT课件
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增值税纳税人与营业税纳税人 设R为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额。 • 一般纳税人增值率：R=（S－P）÷S • 一般纳税人应纳增值税 • =S÷（1+17%）×17% ×R • 应纳营业税=S×5% • 两种纳税人纳税额相等时，即 • S÷（1+17%）×17% ×R = S×5%
• R=34.41%
额。 • 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S • 一般纳税人应纳增值税=S×17%－P×17% • =S×X×17% • 小规模纳税人应纳增值税=S×3% • 两种纳税人纳税额相等时，即 • S×X×17% =S×3%
• X=17.65%
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
案例3-1 某食品零售企业年含税销售额为150万元，会计
经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。 某年，公司销售收入为2800万元（不含税），安
装收入为2200万元，购买生产用原材料2000万元 ，进项税额为340万元。 公司为一般纳税人，对其发生的混合销售行为一 并征收增值税
14
3.1 增值税纳税人的税收筹划
案例3-5兼营行为纳税人身份的选择 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既
16
3.2 增值税计税依据的纳税筹划
销售方式的纳税筹划 案例3-6：假如某服装经销公司在2008年为庆祝
建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动 1. 打8折 2. 赠送购货价值20%的礼品(成本14元) 进货成本为（70元/100元），计算公司的税后利
润
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财税[2011]50号
企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人 赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所 得税：
• X=20.05%
6
同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为 13%商品，与小规模纳税人的征收率为3%时 的含税销售额的无差别平衡点增值率，如下 表：
一般纳税人税 率
17% 13%
小规模纳税人 征收率
3% 3%
无差别平衡点 增值率
20.05% 25.32%
Βιβλιοθήκη Baidu
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不含税销售额无差别平衡点增值率的计 设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进
销售计算机硬件，也从事软件开发与转让。某月 硬件销售额为36万元，接受委托开发并转让软件 取得收入4万元。其中硬件销售的税率为3%，转 让无形资产的税率为5%，以上收入均为含税收入 。
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3.2 增值税计税依据的纳税筹划
• 税法规定，对增值税一般纳税人按照销项税额 减去进项税额确定其计税依据，其计算公式为：
1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品 （产品）和提供服务；
2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的 同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话 费、入网费，或者购话费赠手机等；
3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积 分反馈礼品。
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财税[2011]50号
企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得 的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代 扣代缴：
小规模纳税人：40x3%+43x3%=2.49 一般纳税人：（40+43）x17%-（35+37.5）
x17%=0.705
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
进行增值税一般纳税人与小规模纳税人注意： 税法对一般纳税人的认定要求 企业财务利益最大化的要求 企业产品的性质及客户的类型
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
4
无差别平衡点增值率计算
1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算 2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计 算
5
含税销售额无差别平衡点增值率的计 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额。 • 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S • 一般纳税人应纳增值税 • =S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17% • =S×X÷（1+17%）×17% • 小规模纳税人应纳增值税=S÷（1+3%）×3% • 两种纳税人纳税额相等时，即 • S×X÷（1+17%）×17% =S÷（1+3%）×3%
那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围 内缴税最少的利润最大化目标呢？
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
增值税纳税人筹划主要包括两方面内容： 第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人 身份的筹划； 第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹 划。
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 • 认定标准 • 计税方法 • 税款征收管理
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增值税一般纳 税人税率 17% 17% 13% 13%
营业税适用税 率 3% 5% 3% 5%
无差别平衡点 增值率 20.65 % 34.41 % 26.08 % 43.46 %
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
案例3-3混合销售纳税人身份的选择 某有限责任公司价，下设两个非独立核算的业务
第三章 增值税纳税筹 划
案例导入
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书 外，还从事免税项目古旧图书的销售。2009年， 该书店共实现销售额100万元（不含税），进 项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税 额）。经内部核算，其中免税项目的销售额 为30万元。
因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和 免税项目的销售额。按照书店现实的情况， 当年其所缴纳的增值税为11万元（100×17% －6）。
• 应纳税额 = 当期销项税额 —当期进项税额 • 当期销项税额 = 当期（计税）销售额 × 适用
税率 • 当期进项税额是指纳税人当期因购进货物或应
税劳务所支付或负担的增值税税额。 • 税法规定允许抵扣的进项税额包括：从销售方 • 取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从
海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用 17%的税率。 该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得 增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人 身份的筹划？
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
案例3-2 甲、乙两个企业均为工业企业规模小规模纳税人
，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元 ，年可抵扣进货物金额35万元；乙企业年销售额 为43万元，年可抵扣进货物金额37.5万元（以上 金额均不含税）
• R=34.41%
额。 • 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S • 一般纳税人应纳增值税=S×17%－P×17% • =S×X×17% • 小规模纳税人应纳增值税=S×3% • 两种纳税人纳税额相等时，即 • S×X×17% =S×3%
• X=17.65%
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
案例3-1 某食品零售企业年含税销售额为150万元，会计
经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。 某年，公司销售收入为2800万元（不含税），安
装收入为2200万元，购买生产用原材料2000万元 ，进项税额为340万元。 公司为一般纳税人，对其发生的混合销售行为一 并征收增值税
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
案例3-5兼营行为纳税人身份的选择 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既
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3.2 增值税计税依据的纳税筹划
销售方式的纳税筹划 案例3-6：假如某服装经销公司在2008年为庆祝
建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动 1. 打8折 2. 赠送购货价值20%的礼品(成本14元) 进货成本为（70元/100元），计算公司的税后利
润
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财税[2011]50号
企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人 赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所 得税：
• X=20.05%
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同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为 13%商品，与小规模纳税人的征收率为3%时 的含税销售额的无差别平衡点增值率，如下 表：
一般纳税人税 率
17% 13%
小规模纳税人 征收率
3% 3%
无差别平衡点 增值率
20.05% 25.32%
Βιβλιοθήκη Baidu
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不含税销售额无差别平衡点增值率的计 设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进
销售计算机硬件，也从事软件开发与转让。某月 硬件销售额为36万元，接受委托开发并转让软件 取得收入4万元。其中硬件销售的税率为3%，转 让无形资产的税率为5%，以上收入均为含税收入 。
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3.2 增值税计税依据的纳税筹划
• 税法规定，对增值税一般纳税人按照销项税额 减去进项税额确定其计税依据，其计算公式为：
1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品 （产品）和提供服务；
2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的 同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话 费、入网费，或者购话费赠手机等；
3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积 分反馈礼品。
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财税[2011]50号
企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得 的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代 扣代缴：
小规模纳税人：40x3%+43x3%=2.49 一般纳税人：（40+43）x17%-（35+37.5）
x17%=0.705
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
进行增值税一般纳税人与小规模纳税人注意： 税法对一般纳税人的认定要求 企业财务利益最大化的要求 企业产品的性质及客户的类型
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
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无差别平衡点增值率计算
1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算 2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计 算
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含税销售额无差别平衡点增值率的计 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额。 • 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S • 一般纳税人应纳增值税 • =S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17% • =S×X÷（1+17%）×17% • 小规模纳税人应纳增值税=S÷（1+3%）×3% • 两种纳税人纳税额相等时，即 • S×X÷（1+17%）×17% =S÷（1+3%）×3%
那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围 内缴税最少的利润最大化目标呢？
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
增值税纳税人筹划主要包括两方面内容： 第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人 身份的筹划； 第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹 划。
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 • 认定标准 • 计税方法 • 税款征收管理
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增值税一般纳 税人税率 17% 17% 13% 13%
营业税适用税 率 3% 5% 3% 5%
无差别平衡点 增值率 20.65 % 34.41 % 26.08 % 43.46 %
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
案例3-3混合销售纳税人身份的选择 某有限责任公司价，下设两个非独立核算的业务
第三章 增值税纳税筹 划
案例导入
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书 外，还从事免税项目古旧图书的销售。2009年， 该书店共实现销售额100万元（不含税），进 项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税 额）。经内部核算，其中免税项目的销售额 为30万元。
因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和 免税项目的销售额。按照书店现实的情况， 当年其所缴纳的增值税为11万元（100×17% －6）。
• 应纳税额 = 当期销项税额 —当期进项税额 • 当期销项税额 = 当期（计税）销售额 × 适用
税率 • 当期进项税额是指纳税人当期因购进货物或应
税劳务所支付或负担的增值税税额。 • 税法规定允许抵扣的进项税额包括：从销售方 • 取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从
海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用 17%的税率。 该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得 增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人 身份的筹划？
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
案例3-2 甲、乙两个企业均为工业企业规模小规模纳税人
，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元 ，年可抵扣进货物金额35万元；乙企业年销售额 为43万元，年可抵扣进货物金额37.5万元（以上 金额均不含税）