金融企业会计外汇业务核算

一、外汇按形态分类
现汇和现钞 按照外汇的形态，可分为现汇和现钞。 现钞是指各种外币钞票、铸币等； 现汇又称转账外汇，是国际汇兑和国际间 非现金结算中用以清偿国际间债权债务的外 汇。
二、汇率的概念
汇率是一国货币和另一国货币相互折算的比 率，即以一国货币表示的另一国货币的价格．汇 率有两种标价方法：直接标价法和间接标价法。 直接标价法是以一定单位的外币（通常为100 单位）为标准，折算成若干本币的方法。例如， 对人民币而言,100美元=768.05元人民币.
8070.5=1000×807.05%
973.54 = 100/828.98 ×8070. 5
第三节
外汇存款业务的核算
外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金存入银行，随时或 约期支取，银行按照规定的利率支付利息的一种信用活动。 目前，我国外汇银行可以吸收的外汇存款币种有美元、港币、 日元、欧元、英镑、德国马克和法国法郎七种，如以其他自由兑 换的外币存入，应按存入日外汇牌价折算成上述七种货币中的一 种存入。 包括美元、英镑、日元、港币等。其中定
应卖出美元现钞金额＝USD（10000×8.27／8.30）＝ USD9963.86 借 吸收存款——××企业户 USD10000.00 贷 货币兑换——套汇户 USD10000.00 借 货币兑换——美元现汇套汇户（827%） ￥82700.00 贷 货币兑换——美元现钞套汇户（830%） ￥82700.00 借 货币兑换——套汇户 USD9963.86 贷 库存现金 USD9963.86
贷 吸收存款——××单位户
外币
取 款 核 算
（1）从现汇账户支取原币现钞时，银行按当日汇价汇买 钞卖套汇后，付给原币现钞。 借 吸收存款—××单位户 外币 贷 货币兑换—套汇户（汇买价） 外币 借 货币兑换—××币种套汇户（汇买价） 人民币 贷 货币兑换—××币种套汇户（钞卖价） 人民币 借 货币兑换—套汇户（钞卖价） 外币 贷 库存现金 外币 （2）以原币汇往国外或国内异地时，分录为： 借 吸收存款—××单位户 外币 贷 汇出汇款（或有关科目） 外币
外汇分账制的主要内容有： 1、人民币与各种外币分账核算； 2、设置“货币兑换”科目，以联系和平衡不 同货币间的账务。 3、现汇与记账外汇要分账核算，记账人民币 与人民币也要分账核算； 4、年终并表，以本币统一反映经营状况和成 果。
外汇统账制也称本币记账法，指当外汇业务发生时， 将一切外汇收付均按一定比价折成人民币记账。采 用外汇统账制核算的金融企业，应分别记账本位币 和各种外币进行明细核算。
外币
外币
贷：库存现金（或相关科目）
例：某银行从居民张某手中买入100美元现钞， 结付人民币，当日美元钞买价100∶833。分录 为：
借 库存现金（或相关科目） USD100.00 贷 货币兑换——钞买价 USD100.00 借 货币兑换——钞买价 ￥833.00 贷 库存现金 ￥833.00
2．卖出外汇的核算
一、单位外汇存款核算
甲种外汇存款 存款种类 外债专户存款
期不得低于人民币1万元等值外汇，采用存 款证实书，整存整取。存期为7天、1个月、 3个月、半年、1年、两年；活期存款起存 金额不低于人民币1000元等值外汇。包括 存折户和支票户两种形式。
以借入外债货币存入，起存金额不低于人民 币400万元等值外汇。
单位外汇存款只有现汇户，没有现钞户。 存 款 核 算 以外币现钞存入现汇户时，应按当日钞买价和汇 卖价进行套汇折算入账。
借 库存现金
外币
外币
贷 货币兑换——套汇户（钞买价）
借 外币买卖——××币种套汇户（钞买价） 人民币 贷 货币兑换——××币种套汇户（汇卖价） 借 货币兑换——套汇户（汇卖价） 外币 人民币
（3）支取货币与原存款货币不同时，应按套汇处理 (以存美元取英镑为例)：
借 吸收存款——××单位户 美元
贷 货币兑换——套汇户（汇买价）
美元
借 货币兑换——美元套汇户（汇买价） 人民币 贷 货币兑换——英镑套汇户（汇卖价） 人民币 借 货币兑换——套汇户（汇卖价） 贷 汇出汇款（或有关科目） 英镑 英镑
外汇买卖 核算 （—）账务处理 卖出外汇
套汇
买入外汇
“货币兑换”科目 为外汇业务而设立的一个专用会计科目，在 办理外汇买卖、兑换、结售汇业务中，其中账 务处理上起到联系和平衡作用，是外币和人民 币科目之间的桥梁，是资产负债共同类科目。
1．买入外汇的核算（结汇） 借：库存现金（或相关科目）
贷：货币兑换 借：货币兑换 人民币 人民币
（4）将审核无误的《购买外汇申请书》第一联和有效凭证、有 效商业单据转资金部门作为办理售汇的依据，第二联交会计部 门作为人民币转账支票附件，第三联退客户：
（5）登记《售汇登记簿》； （6）按当日外汇卖出价编制一式五联《售汇凭证》，加盖经 办人员名章后，第一联“售汇水单”交客户留底，第二联作 外币外汇买卖借方传票，第三联作人民币外汇买卖贷方传票， 第四联作人民币相应科目转账借方传票，第五联“售汇统计 卡”留存，作为编制统计报表的依据。
3．套汇业务的核算
套汇指以一种外币兑换或另一种外币的业务。 由于现钞和现汇流动性不同，同种货币的钞汇互 换也视同套汇业务。按现行规定，我国金融企业 在办理套汇业务时，应通过人民币进行换算，即 对收进的一种外币按买入价折合成人民币，再将 所折合的人民币按另一种外币的卖出价折合成该 种货币的外汇金额。
存 款 核 算
存款人将外币现钞存入现钞户时 借 库存现金 外币 贷 吸收存款
定，外汇包括：外国货币、外币有价证券（债
券、股票、息票、国库券等）、外币支付凭证 （银行存款凭证、信用证、票据等），以及其 他外汇资金。
第一节
外汇业务概述
金融企业的外汇业务，指以记账本位币以外的货 币进行的款项收付、往来结算等业务。根据目前我国 对外经济交往的基本方式和特点，我国金融企业外汇 业务主要包括以下内容：外汇买卖业务、外汇存款业 务（含个人外汇存款和单位外汇存款）；外汇贷款业 务；进出口业务；非贸易外汇业务（含汇兑业务、买 入汇款业务、非贸易外汇托收业务和信用卡业务）。
金融企业会计 第八章 外汇业务的核算
第八章 外汇业务的核算
第一节 概述 第二节 外汇买卖的核算 第三节 外汇存款业务的核算 第四节 外汇贷款业务的核算
外汇（Foreign Exchange)，是“国际汇兑”
的简称。它是指以外国货币表示的用于国际间
结算的支付手段。按照我国外汇管理条例的规
销 户
二、个人外币储蓄存款
外币储蓄存款分为活期储蓄存款和定期储蓄存款，起存金额分别 为不低于20、50元人民币的等值外汇；存期分1个月、3个月、6 个月、1年、2年五个档次。 存 款 种 类 按存入的资金形态不同，外币储蓄存款分为现汇户和 现钞户。 按存款对象的不同，外币储蓄存款可分为居民个 人存款账户和非居民个人存款账户。
借 库存现金（或相关科目） 贷 贷
人民币
货币兑换——钞卖价（或汇卖价） 人民币
借 货币兑换一钞卖价（或汇卖价）
库存现金（或相关科目）
外币
外币
例：某外贸公司持外管局审批的《购买外汇申请 书》向某分行购买10,000美元以汇款方式支付进 口货款，当日美元汇卖价100∶833。分录为：
借 吸收存款——某外贸公司户 ￥83,300.00 贷 货币兑换——汇卖价833％ ￥83,300.00 借 货币兑换——汇卖价833％ 贷 汇出汇款（或其他科目） USD10,000.00 USD10,000.00
发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本 位币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账 户，应当采用业务发生时的汇率，或业务发生当期期 初的汇率折合。各种外币账户的外币余额，期末时应 当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折 合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差 额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的， 计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款 产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处 理。
利 息 计 算
银行对单位甲种外币活期存款按规定每年结息一次，结 息日为12月20日。外汇活、定期存款利息的计算方法与 本币活、定期存款相同。
借：利息支出 外汇存款利息支出户 外币 贷：吸收存款—××单位户 外币
中资机构撤销账户时，账户余额除经批准可能转移或汇 出外，其余由外汇银行按规定办理销户结汇，分录为： 借：吸收存款——××单位户 外币 贷：货币兑换——结售汇户（汇买价） 外币 借：货币兑换——结售汇户（汇买价） 人民币 贷：吸收存款——××单位户 人民币
（2）同种货币现钞与现汇之间套汇的核算。
汇买钞卖的计算公式为：卖出现钞金额=买入现汇金额×汇买价／钞卖价 钞买汇卖的计算公式为：卖出现汇金额＝买入现钞金额×钞买价／汇卖价
例：某客户因公出国，要求从其现汇账户上支取USD10， 000，银行审核各种出国手续无误后，卖出现钞，买进 现汇。当日美元汇买价为100∶827，现钞卖出价为100： 830。
金融企业卖出外汇简称售汇，指金融企业按规定的汇率卖给企事 业单位或个人外汇，并收取相应人民币的业务。售汇的流程是：
（1）审核《购买外汇申请》；
（2）审核正本有效商业单据和有效凭证，如符合售汇条件，在 《购买外汇申请书》上加盖售汇专用章，并在海关报关单上签注 售汇金额、日期并签章； （3）审核客户是否有足够的人民币头寸购汇；
在外汇业务种，通常有外汇分账 制与外汇通账制两种方法，目前， 外汇银行业务采用外汇分账制。
外汇分账制——也称原币记账法，指当各项外汇业 务发后时，对各种外汇的收付，凡有人民币外汇牌价 的外币，平日都直接以该外币填制会计凭证。 业务发生时的各种原币填制凭证、登记账簿、编 制会计报表。期末，应将以原币编制的财务会计报 告折算为人民币。具体折算方法为：资产负债表， 除权益类项目外，其他项目按照期末汇率折合为人 民币；权益类项目按照历史汇率折合人民币。不同 汇率之间形成的差额，作为外币折算差额单列项目 反映。利润表，按期末汇率折合为人民币。
（1）不同币种现汇之间套汇的核算。
已知的外币金额×该外币汇率 另一种外币汇率
=要套算的Βιβλιοθήκη Baidu一种外币金额
例：某客户用10万美元存款兑换成德国马克，以备支付货款。银 行审核各种有效商业单据和有效凭证无误后，为客户办理此项业 务。当日美元汇买价100∶828，德国马克汇卖价100∶503。
根据上述公式可知： (100000 ×8.28) ÷ 5.03=1646611.33 借 吸收存款——××企业户 USD100000.00 贷 货币兑换——套汇户 USD100000.00 借 货币兑换——美元套汇户（828%）￥828000.00 贷 货币兑换——马克套汇户（503%）￥828000.00 借 货币兑换——套汇户 DM164612.33 贷 吸收存款——××企业户 DM164612.33
三、人民币外汇牌价
汇买价 汇卖价 钞买价 钞卖价 买入和卖出都是针对银行而言的,买 卖之间的差额为银行收益. 银行买卖外汇时,现汇和现钞是有 区别的,钞买价低于汇买价;但汇卖价和钞 卖价相同.
四、外币业务的会计核算
记账本位币的含义 汇兑损益 记账方法的问题
五、外汇业务会计核算的记账方法
例：某储户持1000美元，将其转入B股账户，银行按钞买汇卖处 理，钞买价807.05%，汇卖价828.98%，作出业务处理时的分 录： 借：库存现金 USD 1000 贷：货币兑换—钞买价 USD 1000 借：货币兑换—钞买价 ￥8070.5 贷：货币兑换—汇卖价 ￥8070.5 借：货币兑换—汇卖价 USD 973.54 贷：吸收存款 USD 973.54
第二节 外汇买卖
外汇买卖业务的核算
本章所讲的外汇买卖是指各国金融企业为 进行国际结算而将一种货币兑换成另一种 货币的活动。
外汇汇率
两种货币的折算标准就是汇率（或称汇价）。 汇率也可表述为：以一种货币表示的另一种 货币的价格。
汇率有两种表示方法：直接标价法和间接标价法,还有 单档汇率和双档汇率之分 。具体分为现汇买入价、现 汇卖出价、现钞买入价和现钞卖出价。其中，现钞卖 出价和现汇卖出价相同。