第10章企业合并财务报表(上)
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10.3 合并财务报表的合并范围
• 《企业会计准则》明确要求合并财务报 表的合并范围应当以控制为基础予以确 定。因而，不考虑子公司是否资不抵债， 是否为特殊行业，子公司资产总额、销 售收入和当期净利润在集团中所占的份 额较小（如低于10%）或者是否转产， 只要被母公司所控制，都应纳入合并范 围。
• 少数股东权益与控股权益一样，也属于合 并主体的所有者权益的一部分。合并利润 表上的合并净利润中，包括子公司少数股 东所持有的子公司净利润的份额。
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10.2.3 所有权理论
• 所有权理论也称业主权理论，它是一种 着眼于母公司在子公司所持有的所有权 的合并理论。
• 编制合并财务报表时，对于子公司的资 产与负债，只按母公司所持有股权的份 额计入合并资产负债表；对于子公司的 收入、费用与利润，也只按母公司持有 股权的份额计入合并利润表。
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• 以控制为基础确定合并财务报表的合并 范围，应当强调实质重于形式原则，综 合考虑所有相关事实和因素进行判断， 如投资者的持股情况、投资者之间的相 互关系、公司治理结构、潜在表决权等 因素。
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• 下列被投资单位"应当认定为子公司"并 且纳入合并财务报表的合并范围。
• （1）投资企业直接或通过子公司间接拥 有被投资单位半数以上的表决权，表明 投资企业能够控制被投资单位，因而应 当将该被投资单位认定为子公司，纳入 合并财务报表的合并范围。但是，有证 据表明投资企业不能控制被投资单位的 除外。
10.1.2 编制合并财务报表的目 的
• （2）取代观
• 编制合并财务报表的直接目的，是采用 一种新的报表形式来提供一个新实体的 会计信息，以“取代”原有的母公司个别 财务报表。
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10.2 合并财务报表的合并理论
• 10.2.1 母公司理论 • 10.2.2 实体理论 • 10.2.3 所有权理论
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10.1.2 编制合并财务报表的目 的
• 母公司财务报表的使用者可以通过合并 财务报表来满足其对企业集团有关会计 信息的需要
• （1）放大观
• 编制合并财务报表的具体目的是为了将 母公司个别财务报表上基于权益法的“长 期股权投资——对子公司股权投资”和 “投资收益——对子公司投资收益”这样 的总括项目加以具体化，予以详细反映。6
• 它强调单一管理机构对一个经济实体的 控制。编制合并财务报表的目的在于， 提供由不同法律实体组成的企业集团作 为一个统一的合并主体进行经营的信息。 因此，母公司及其子公司的资产、负债、 收入与费用，也就是合并主体的资产、 负债、收入与费用。
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10.2.2 实体理论
• 依据实体理论编制合并财务报表时，如果 母公司未能持有子公司100%的股权，则 要将子公司净资产(资产减负债后的净额) 区分为控股权益与少数股东权益。
3
10.1.1 合并财务报表的意义
合并财务报表具有以下几方面的作用：
• 1、为母公司的股东提供决策有用的信息 • 2、为母公司的长期债权人提供决策有用的信
息 • 3、为企业管理者提供有用的信息 • 4、为有关政府管理机关提供有用的信息
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10.1.1 合并财务报表的意义
编制合并财务报表有利于真实反映企业 集团的财务状况和经济实质，有利于正确反映 企业集团的经营成果和经营规模，有助于财务 报表使用者作出正确的经济决策
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• 投资企业拥有被投资单位半数以上的表 决权，包括三种情况：
• 1）投资企业直接拥有被投资单位半数以 上的表决权。
• 2）投资企业间接拥有被投资单位半数以 上的表决权。
• 3）投资企业直接和间接方式合计拥有被 投资单位半数以上的表决权。
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• （2）投资企业拥有被投资单位半数或以下 的表决权，满足下列条件之一的，视为投资 企业能够控制被投资单位，认定为子公司， 纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证 据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。
• 10.1.1 合并财务报表的意义 • 10.1.2 编制合并财务报表的目的
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10.1.1 合并财务报表的意义
•
合并财务报表由母公司编制，它可以为
有关方面提供决策有用的会计信息，弥补母公
司个别财务报表的不足。
•
一般来说，编制合并财务报表是为了满
足母公司的投资者、债权人等有关方面对会计
信息的需要。
• 1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经 营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
• 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协 议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
• 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策。
• 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机 构的多数成员。
• 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多 数表决权。
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• 母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表 的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应 当考虑如下主要因素：
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10.2.1 母公司理论
• 母公司理论是一种站在母公司股东的角度， 来看待母公司与其子公司之间的控股合并 关系的合并理论。
• 这种理论强调母公司股东的利益，它不将 子公司当做独立的法人看待，而是将其视 为母公司的附属机构。
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10.2.1 母公司理论
• 合并资产负债表实际上是在母公司个别资产负 债表的基础上，用所有子公司的资产、负债来 代替母公司个别资产负债表上的“长期股权投 资”项目，合并主体的所有者权益只反映母公 司的所有者权益，而不包括子公司的所有者权 益；
• 合并利润表实际上是在母公司个别利润表的基
础上，用子公司的各收入、费用项目代替母公
司个别利润表上的“投资收益——对子公司投
资收益”项目。合并净利润中不包括子来自百度文库司少
数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其
视为企业集团的一项费用。
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10.2.2 实体理论
• 实体理论是一种站在由母公司及其子公 司组成的统一实体的角度，来看待母子 公司间的控股合并关系的合并理论。
第10章 合并财务报表（上）
• 10.1 合并财务报表的意义 • 10.2 合并财务报表的合并理论 • 10.3 合并财务报表的合并范围 • 10.4 合并财务报表的编制程序 • 10.5 购买法下合并财务报表的编制原理 • 10.6 权益结合法下合并财务报表的编制
原理
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10.1 合并财务报表的意义
10.3 合并财务报表的合并范围
• 《企业会计准则》明确要求合并财务报 表的合并范围应当以控制为基础予以确 定。因而，不考虑子公司是否资不抵债， 是否为特殊行业，子公司资产总额、销 售收入和当期净利润在集团中所占的份 额较小（如低于10%）或者是否转产， 只要被母公司所控制，都应纳入合并范 围。
• 少数股东权益与控股权益一样，也属于合 并主体的所有者权益的一部分。合并利润 表上的合并净利润中，包括子公司少数股 东所持有的子公司净利润的份额。
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10.2.3 所有权理论
• 所有权理论也称业主权理论，它是一种 着眼于母公司在子公司所持有的所有权 的合并理论。
• 编制合并财务报表时，对于子公司的资 产与负债，只按母公司所持有股权的份 额计入合并资产负债表；对于子公司的 收入、费用与利润，也只按母公司持有 股权的份额计入合并利润表。
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• 以控制为基础确定合并财务报表的合并 范围，应当强调实质重于形式原则，综 合考虑所有相关事实和因素进行判断， 如投资者的持股情况、投资者之间的相 互关系、公司治理结构、潜在表决权等 因素。
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• 下列被投资单位"应当认定为子公司"并 且纳入合并财务报表的合并范围。
• （1）投资企业直接或通过子公司间接拥 有被投资单位半数以上的表决权，表明 投资企业能够控制被投资单位，因而应 当将该被投资单位认定为子公司，纳入 合并财务报表的合并范围。但是，有证 据表明投资企业不能控制被投资单位的 除外。
10.1.2 编制合并财务报表的目 的
• （2）取代观
• 编制合并财务报表的直接目的，是采用 一种新的报表形式来提供一个新实体的 会计信息，以“取代”原有的母公司个别 财务报表。
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10.2 合并财务报表的合并理论
• 10.2.1 母公司理论 • 10.2.2 实体理论 • 10.2.3 所有权理论
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10.1.2 编制合并财务报表的目 的
• 母公司财务报表的使用者可以通过合并 财务报表来满足其对企业集团有关会计 信息的需要
• （1）放大观
• 编制合并财务报表的具体目的是为了将 母公司个别财务报表上基于权益法的“长 期股权投资——对子公司股权投资”和 “投资收益——对子公司投资收益”这样 的总括项目加以具体化，予以详细反映。6
• 它强调单一管理机构对一个经济实体的 控制。编制合并财务报表的目的在于， 提供由不同法律实体组成的企业集团作 为一个统一的合并主体进行经营的信息。 因此，母公司及其子公司的资产、负债、 收入与费用，也就是合并主体的资产、 负债、收入与费用。
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10.2.2 实体理论
• 依据实体理论编制合并财务报表时，如果 母公司未能持有子公司100%的股权，则 要将子公司净资产(资产减负债后的净额) 区分为控股权益与少数股东权益。
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10.1.1 合并财务报表的意义
合并财务报表具有以下几方面的作用：
• 1、为母公司的股东提供决策有用的信息 • 2、为母公司的长期债权人提供决策有用的信
息 • 3、为企业管理者提供有用的信息 • 4、为有关政府管理机关提供有用的信息
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10.1.1 合并财务报表的意义
编制合并财务报表有利于真实反映企业 集团的财务状况和经济实质，有利于正确反映 企业集团的经营成果和经营规模，有助于财务 报表使用者作出正确的经济决策
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• 投资企业拥有被投资单位半数以上的表 决权，包括三种情况：
• 1）投资企业直接拥有被投资单位半数以 上的表决权。
• 2）投资企业间接拥有被投资单位半数以 上的表决权。
• 3）投资企业直接和间接方式合计拥有被 投资单位半数以上的表决权。
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• （2）投资企业拥有被投资单位半数或以下 的表决权，满足下列条件之一的，视为投资 企业能够控制被投资单位，认定为子公司， 纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证 据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。
• 10.1.1 合并财务报表的意义 • 10.1.2 编制合并财务报表的目的
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10.1.1 合并财务报表的意义
•
合并财务报表由母公司编制，它可以为
有关方面提供决策有用的会计信息，弥补母公
司个别财务报表的不足。
•
一般来说，编制合并财务报表是为了满
足母公司的投资者、债权人等有关方面对会计
信息的需要。
• 1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经 营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
• 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协 议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
• 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策。
• 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机 构的多数成员。
• 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多 数表决权。
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• 母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表 的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应 当考虑如下主要因素：
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10.2.1 母公司理论
• 母公司理论是一种站在母公司股东的角度， 来看待母公司与其子公司之间的控股合并 关系的合并理论。
• 这种理论强调母公司股东的利益，它不将 子公司当做独立的法人看待，而是将其视 为母公司的附属机构。
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10.2.1 母公司理论
• 合并资产负债表实际上是在母公司个别资产负 债表的基础上，用所有子公司的资产、负债来 代替母公司个别资产负债表上的“长期股权投 资”项目，合并主体的所有者权益只反映母公 司的所有者权益，而不包括子公司的所有者权 益；
• 合并利润表实际上是在母公司个别利润表的基
础上，用子公司的各收入、费用项目代替母公
司个别利润表上的“投资收益——对子公司投
资收益”项目。合并净利润中不包括子来自百度文库司少
数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其
视为企业集团的一项费用。
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10.2.2 实体理论
• 实体理论是一种站在由母公司及其子公 司组成的统一实体的角度，来看待母子 公司间的控股合并关系的合并理论。
第10章 合并财务报表（上）
• 10.1 合并财务报表的意义 • 10.2 合并财务报表的合并理论 • 10.3 合并财务报表的合并范围 • 10.4 合并财务报表的编制程序 • 10.5 购买法下合并财务报表的编制原理 • 10.6 权益结合法下合并财务报表的编制
原理
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10.1 合并财务报表的意义