11.合并财务报表(下)--作业及答案

1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。

要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。

答案：

（1）2007年抵销分录

对外售出60%

借：营业收入 6 000（内部售价）

贷：营业成本 6 000

留存40%

借：营业收入 4 000（内部售价）

贷：营业成本 3 200

存货 800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%）

（2）2008年抵销分录：

上期留存存货全部对外售出

借：年初未分配利润 800

贷：营业成本 800

当期购买，当期对外售出部分：

借：营业收入 4 000（内部售价）

贷：营业成本 4 000

当期购买，当期留存部分：

借：营业收入 1 000

贷：营业成本 800

存货 200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%）

2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200 000元，年末甲公司结存600 000元未对集团外销售；2008年乙公司对甲公司销售商品一批，售价为1 500 000元，年末甲公司共结存500 000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。乙公司每年按净利率的10%提取盈余公积。不考虑所得税影响。

要求：

（1）编制2007年与2008年甲公司与投资有关的分录

（2）编制2007年与2008年甲公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。

答案：

（1）2007年1月1日，甲公司账个别财务报表会计分录：非同一控制下企业合并。

甲公司享有乙公司所有权份额=（400+80+20）*80%=400万元

合并对价=430万元

商誉=430-400=30万元

借：长期股权投资 4 300 000

贷：银行存款 4 300 000

2007年1月1日，甲公司合并财务报表抵销分录：

借：股本 4 000 000

盈余公积 800 000

未分配利润 200 000

商誉 300 000

贷：长期股权投资 4 300 000

少数股东权益 1 000 000

（2）2007年12月31日，甲公司个别财务报表会计分录：

宣告发放股利：合并报表抵销分录：

借：应收股利 160 000

贷：投资收益（200 000*80%） 160 000

2007年12月31日，甲公司合并报表抵销分录：

第一步：调整子公司报表：

借：营业收入 600 000

贷：营业成本 600 000

借：营业收入 600 000

贷：营业成本 480 000

存货 120 000

对子公司当年净利润影响金额= -600 000+480 000= - 120 000 调整后子公司当年净利润=500 000-120 000=380 000 借：应付股利 160 000

贷：应收股利 160 000

第二步：调整母公司长期股权投资：

借：长期股权投资 304 000

贷：投资收益 304 000

借：投资收益 160 000

贷：长期股权投资 160 000

长期股权投资账面余值=430+30.4-16=444.4万元

第三步：股权投资抵销分录

借：投资收益 304 000

少数股东净利 76 000

年初未分配利润 200 000

贷：提取盈余公积 50 000

向股东分配 200 000

期末未分配利润 330 000

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借：股本 4 000 000

盈余公积 850 000

期末未分配利润 330 000

商誉

贷：长期股权投资 4 444 000

少数股东权益 1 036 000

（3）2008年12月31日，甲公司个别财务报表会计分录：

宣告发放股利：合并报表抵销分录：

借：应收股利 200 000

贷：投资收益（250 000*80%） 200 000

2007年12月31日，甲公司合并报表抵销分录：

第一步：调整子公司报表：

借：期初未分配利润 120 000

贷：营业成本 120 000

借：营业收入 1 000 000

贷：营业成本 1 000 000

借：营业收入 500 000

贷：营业成本 400 000

存货 100 000

对子公司当年净利润影响金额= -500 000+400 000+120 000= 20 000

调整后子公司当年净利润=600 000+20 000=620 000

借：应付股利 200 000

贷：应收股利 200 000

第二步：调整母公司长期股权投资：

借：长期股权投资 304 000

贷：期初未分配利润 304 000

借：期初未分配利润 160 000

贷：长期股权投资 160 000

借：长期股权投资 496 000

贷：投资收益 496 000

借：投资收益 200 000

贷：长期股权投资 200 000

长期股权投资账面余值=430+30.4-16+49.6-20=474万元

第三步：股权投资抵销分录

借：投资收益 496 000

少数股东净利 124 000

年初未分配利润 330 000

贷：提取盈余公积 60 000

向股东分配 250 000

期末未分配利润 640 000