新企业所得税讲义

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新、老税法税前扣除项目比较
新法
老法
职工 福利费
实际发生的满足职工,共同 需要的集体生活、文化、 计税工资总额 体育等方面的职工福利费 的14% 支出，准予扣除。最高扣 除金额不超过工资薪金总 额的14%。
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新、老税法税前扣除项目比较
工会经费
新法 工资总额的2%列支
老法
计税工资总额的 2%列支
（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定 比例
23.06（.20240 ）科技人员占企业职工总数不低于规定比例
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（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件
收入确认与税前 扣除项目
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收入与扣除项目的变化
收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。
扣除项目分为全额扣除项目、不得扣除项目和限额扣
业务 部分可以结转到以 同行业采用不同比
宣传费
后年度扣除。
例限制的政策
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税前扣除项目
❖ 需注意的几项费用扣除
❖ 借款费用
（1）企业经营期间发生的合理的借款费用， 可以税前扣除； （2）非金融企业在生产、经营期间，向金融
企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融
企业借款的利息支出，不超过按照金融企业
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具体变化分析（一）：收入的确认
❖ 免税收入
（一）国债利息收入；
（二）符合条件的居民企业之间的股息、红 利等权益性投资收益；
（三）在中国境内设立机构、场所的非居民 企业从居民企业取得与该机构、场所有实际 联系的股息、红利等权益性投资收益；
（四）符合条件的非营利公益组织的收入。
除项目两类。
应税收入
税前扣除
应税收入 不征税收入
免税收入
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全额扣除
不得扣除 限额 扣除
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应纳税所得额的计算要求
❖ 应纳税所得额的计算
1、计算原则：权责发生制
权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生 或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当 期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使 款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。
同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予
扣除。
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税前扣除项目
❖公益性捐赠
公益性捐赠按照年度利润总额的12% 扣除。
公益性捐赠，是指企业通过公益性社 会团体或者县级以上人民政府及其部门 ，用于《中华人民共和国公益事业捐赠 法》规定的公益事业的捐赠。
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税前扣除项目
❖ 损失的认定
损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存 货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆 账损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等不可抗力 因素造成的非常损失及其他损失。
职工 教育经费
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不超过工资总额2.5% 的部分,准予扣除,超 过部分,准予在以后纳
税年度结转
计税工资总额的 1.5%扣除
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新、老税法税前扣除项目比较
新法
老法
业务 招待费
实际发生额的60%扣除， 最高不超过营业收 入的0.5%。
按销售收入的一定比 例限额扣除
广告费 年销售额的15%，超支 对内资企业,根据不
2、新税法的计税公式：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各 项扣除-亏损
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具体变化分析（一）：收入的确认
❖ 收入形式
货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票据 、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式：存货、固定资产、投资性房地产、生 物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有 至到期的债券投资等资产以及其他权益。
❖ 非货币性资产按公允价值确定收入额 税法上，公允价值是以市场价格来确认，会 计制度上，以公平价格来确认，税法上公允 价值的概念要比会计制度的范围要窄。
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具体变化分析（一）：收入的确认
❖ 不征税收入 1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业
性收费、政府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入
新企业所得税讲义
新企业所得税法 主要变化
企业所得税法的主要变化 统一并调整了纳税人及其范围的界定
❖居民企业
依法在中国境内成立，或者依照外国（地 区）法律成立但实际管理机构在中国境内的 企业。
居民企业的类型：除个人独资企业和合伙 企业以外的企业、事业单位、社会团体以及 其他形式取得收入的组织。
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❖ 小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符 合以下条件的企业：
（1）工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
（2）其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
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企业所得税法的主要变化
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税前扣除项目
❖ 准予在计算应纳税所得额时扣除的项目
成本、费用、税金、损失、其他支出
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新、老税法税前扣除项目标准比较
工资 薪金
新法
据实扣除 扣除的三个条件：
（1）已经支付； （2）扣缴个税； （3）合理的范围.
老法
实行计税工资制 度
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非居民企业承担的是有限纳税义务,一般 只就其来源于我国境内的所得纳税。
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企业所得税法的主要变化
统一并降低了税率
❖基本税率降至25%
33%降至25%
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企业所得税法的主要变化
❖ 小型微利企业适用20%的优惠税率
❖ 新企业所得税法第二十八条规定：符合条件的小型 微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。
❖高新技术企业税率为15%
❖ 新企业所得税法第二十八条规定：国家重点扶持的 高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
❖ 国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识产权， 并同时符合以下条件的企业：
（1）产品（服务）符合《国家重点支持的高新技术领域》 范围；
（2）研究开发费用占销售收入的比重不低于规定比例。
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企业所得税法的主要变化
居民企业税收政策
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全部 所得缴纳企业所得税。
解释：居民企业属于中国境内规范的企业形式， 其生存发展主要依靠中国境内资源。所以，居民企 业必须承担全面的纳税义务。
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企业所得税法的主要变化
❖ 非居源自文库企业
依照外国（地区）法律成立且实际管理机 构不在中国境内，但在中国境内设立机构、 场所的，或者在中国境内未设立机构、场所 ，但有来源于中国境内所得的企业。