盈余管理的基本特征

会计计量的发展与启示

摘要

会计计量是指运用一定的计量单位，选择被计量对象的合理属性，确定其价值量的会计处理过程，会计计量与会计确认有着密切的联系，确认是计量的前提，计量是确认的结果。会计计量是会计系统的重要环节，本文从会计计量的历史演变、会计计量变革中的会计观念变革、当前财务会计计量方面存在的主要问题和未来可能的改革方向等方面进行了阐述，并对我国会计计量的发展做了展望与分析。

关键词：会计计量；历史成本；公允价值；发展

目录

引论 (1)

一、会计计量的历史演变 (1)

二、会计计量变革中的会计观念变革 (3)

三、当前财务会计计量方面存在的主要问题和未来可能的改革方向 (4)

（一）从历史成本会计计量模式转向多重计量基础并存的会计模式 (5)

（二）现行国际会计准则理事会对于会计计量的基本规范及其存在问题 (7)

（三）解决会计计量问题的国际努力与未来会计计量的发展趋势 (8)

四、对我国会计计量发展的思考 (10)

结语 (11)

主要参考文献 (12)

引论

会计计量是指运用一定的计量单位，选择被计量对象的合理属性，确定其价值量的会计处理过程，会计计量与会计确认有着密切的联系，确认是计量的前提，计量是确认的结果。在知识经济时代,会计计量作为会计的核心问题,受到来自会计环境变迁的严峻挑战，传统的名义货币、历史成本计量模式，将会逐渐被公允价值的计量模式所取代。

一、会计计量的历史演变

简单刻记是旧石器时代中晚期原始计量记录法的另一表现形式，是用简单的条纹符号或几何图形来表示经济事物的数量关系。中国龙骨山的山顶洞人和山西的峙峪人在鹿角棒与骨片上所刻记的条纹，表现为短直线条的简单重复，是对某种数量关系的逐个记录。稍后一些时的法国的阿齐尔山洞人所刻出的十字形、曲线形与苏联的雅依拉人所交替使用的直线、曲线、曲折线及细花纹，则是原始计量记录法中对单个数量记录的最初改进。到新石器时代，人类已由简单刻记进展到刻记记事时期，以较为复杂的计量记录符号反映较为复杂的经济收支关系。这种计量记录符号创造的种类在不断进行，它们既千奇百怪，而又各有所用；在起始阶段虽用法不一，但在应用过程中又逐渐在一定范围内出现一致的倾向。在中国，距今八千余年的河南舞阳的贾湖人，在龟板上进行刻记记事，其符号已较以往复杂。在关中地区的仰韶文化遗址中，西安半坡村人、陕西宝鸡的北首领人、铜川的李家沟人，以及临潼的萎村人，他们所创造的刻划符号不仅达百余种之多，而且在关中三万平方公里范围内，其中的许多计量记录符号已大体趋于一致。这种原始计量记录符号规范化的发展势态，不仅标志着原始计量记录方法的显著改进，而且也表明我国的原始文字已经进入初创时期。在以上六十种刻划符号中，有相当一部分已是当时人们为了计数所创造的数码。如一、×、+、x、|、||、|||便是当时关中地区的人们比较通用的数码符号，其中的|、||、|||等数码形体，还为人类进入文明社会以后所继承。尤其值得注意的是，当时已形成了一种简单的拼合计算关系，通过计量记录符号的拼合进行加减运算①。

为着经济的目的，人们在创造计量记录符号的同时，也创造了人类最早的算术。人类最早的会计行为一一原始计量记录行为，一开始便与数学结合在一起，它们都是原始经济发展到一定阶段的产物，而且它们自结合之日起便不可分离了，数学犹如会计之经脉，会计的存在与发展均与其有着相依为命的关系。社会越是向更高的阶段发展，数学对于会计便显得越重要，数学在会计学建设中的深入、广泛应用不断提高着会计控制的能力及其科学性。

原始计量记录法的应用与数的运算连接为一体，首先是解决量的确定，然后才是量的①王建忠．会计发展史．大连：东北财经大学出版社，2003： 68-69．

记录，量的记录发生变化，最终又要借助于量的运算。围绕数的计量问题，人们曾经使用过自己的双手与双脚，并通过它们把数值推进到十位，确定了二十以内数值的概念。五似乎是人们最中意的数字，在关中地区出土的条纹符号中，有许多是五个条纹并列，在不少陶器上也大量使用了以五的斜文相对称的图案。在本世纪，印第安人还习惯赤脚在湿软的沙地上行走，用印出的脚印一五、一十的计数；澳洲的土人也习惯用双手在湿泥上印出五指的图形，也一五、一十地寻求某项事物数量多少的答案。

在由新石器时代到金属时代这漫长的演进过程中，人类一直在改进计量方法方面探寻新的出路，对此，大自然慷慨地给予了他们许许多多的方便。石子计数是应用最广泛的一种，我国的原始人曾用大小石子区别大小事物并计其数，两河流域的原始人也曾用不同颜色的石子进行运算，欧洲大陆的原始人用石子计数最为有名，他们用石子的增加与减少来表示财物的增加与减少，久而久之便形成了石子计数制度，并在较大范围内得到采用。难怪英语中的计算（calculate）便是源于拉丁语中的石（ca1cu1us）字。刻骨记事是一种就地取材的方法，如中国乐都的柳湾人在骨片上刻出若干个切口，以此表现某种量的关系，这与刻木记事、刻石记事，以及石子计数相比，又是另外的一种风格。结绳记事法是世界上许多民族都曾采用过的方法，中国原始社会末期的结绳之制闻名于世，南美洲的古印加人的结绳方法更为著名，他们把涂有红、黄、绿、白、黑、褐颜料的绳子，悬挂在室内横梁之上用有绳结表示各类财物的数量变化，以及时间的变化、战争所投入的兵力。一根绳索如同一本帐簿，由专门的“结子官”来解说各类帐目的记录方法。直到本世纪五十、六十年代，世界上有不少民族依然使用结绳记数、记事的方法，如中国佤族人用结绳记录复杂帐务的清算；僳族用结绳清算各项费用；另外还有一些民族以结绳记事之法用以确定公事会晤的时间或情侣们约会的日期及地点②。

早在母系氏族社会时期就产生了以物易物的交换方式，到原始社会末期这种交易方式已成普遍之举。在此期间，社会生产总过程中的生产、分配、交换、消费关系便形成了，客观上要求社会经济的运转须遵循一定量的比例关系进行。为此，人们不得不在创建计量记录符号、数码及运算方法的基础上，考虑到计量单位及计量对象的名目表达问题，并力求在经济事项计量记录中明确每项记录的性质。揭开人类史前时期最后部分的记录，我们可以看到美索不达米亚人在这方面所作出的努力。在一个粘土封壳中，收藏有各种粘土标志，在壳的封口处还可以发现用压印方式所作的封记，这种作法就像今天人们封压帐簿一样。粘土壳中的粘土标志，是各式实物形体与各种压印符号的结合体，它们代表着每一记录对象的名称、数量及计量单位。如三个卵形的刻记物体代表三罐油，一个无刻记符号的圆柱体代表一只绵羊或一只山羊，如此等等，不同形状、不同刻记符号的粘土标志代表美索不达米亚人的“粘土标志会计”着不同的帐目，对于这种较为进步的计量记录方法，会计史研究者称其为“粘土标志会计”③。

②郭道扬．会计史研究（第1、2卷）——历史、现时、未来．北京：中国财政经济出版社，1999：125-126．

③杨宗昌．简明西方会计发展史．沈阳：辽宁人民出版社，1992：44-45．