内部控制实务与案例第五章 控制活动

相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保全控
制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
第一节 不相容职务分离控制
不相容职务分离控制

一、不相容职务分离控制的含义
不相容职务是指某些如果由一名员工担任，既可以弄
虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职务。这些职务

通常包括：授权、批准、业务经办、会计记录、财产
批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析
控制、绩效考评控制、合同控制。熟悉绩效考评的三种模式、 合同业务的一般流程。掌握八项控制活动的内容、方法或措施
案例导引：小会计贪污挪用2亿元

一、事件始末
2004年10月，据检察机关查实，在过去8年间，犯罪嫌疑人卞中在
担任国家自然科学基金委财务局经费管理处会计期间，利用掌管 国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖 印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对 账单等手段贪污、挪用公款人民币2亿余元。作为案发单位，基金
作案至案发，他所有26笔贪污和挪用犯罪绝大多数以此法炮制。
案例导引：小会计贪污挪用2亿元

一、事件始末
令人惊讶的是，从1995年至2003年的8年时间，如此频繁的大批资
金不明流转并没有引起基金委主管部门的注意。卞中担任会计期 间，财务局等主管部门都未很好地查过财务账。仅有的几次查账 ，卞中也都以正在调整账目为由得以逃避。在经费管理处那间三 个人的办公室里，没有上级查账，没有旁人监督，卞中如入无人
委感到非常震惊和难堪——长达8年的犯罪历程、高达2亿元的庞
大金额，案发前它们却丝毫未有察觉。
案例导引：小会计贪污挪用2亿元

一、事件始末
2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的大学生小李上
班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。 一笔金额为2090万元的支出引起了小李的注意，在其印象里他没 有听说此项开支。小李刨根问底，卞中慌乱中如实相告，他把这 笔钱借给了一位朋友，于是小李选择了向领导举报。
第五章 控制活动实务
第五章 控制活动实务

第一节 不相容职务分离控制 第二节 授权审批控制 第三节 会计系统控制 第四节 全面预算控制


第五节 运营分析控制
第六节 绩效考评控制


第七节 合同管理控制
第八节 内部信息传递
第九节 信息系统
学习目的与要求

理解八项控制活动的含义，包括不相容职务分离控制、授权审

2.特别授权 特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。相对 于常规授权来说它一般是临时的、应急性的，因此通常为暂时 性有效。
授权审批控制

三、授权审批控制的基本原则
1.授权审批的依据——依事而不是依人
2.授权审批的界限——不可越权授权 3.授权审批的“度”——适度授权 4.授权审批的保障——监督 5.授权审批的原则——集体决策

4．授权批准的程序，应规定每一类经济业务的审批程序，以便按程序办理 审批，以避免越级审批、违规审批的情况发生。
第三节 会计系统控制
会计系统控制
一、会计系统控制的含义

会计系统控制，是指对会计信息系统实施的，以确保财务报告可靠性为主
要目标的控制活动。会计系统既是一个对外报告系统，也是一个对内报告 系统。作为对外报告系统，要求其按照有关法律法规的规定对外披露财务
保管、稽核检查等。
不相容职务分离控制
Hale Waihona Puke （二）不相容职务分离控制的内容
1.授权进行某项经济业务和执行该项业务的人员、职务要分离
2.执行某项经济业务的人员和审核这些经济业务的人员要分离 3.执行某项经济业务和记录该项业务的人员、职务要分离 4.保管财产物资和对其进行记录的人员、职务要分离 5.保管财产物资和核对实存数与账存数的人员、职务要分离。 6.记录明细账和记录总账的职务要分离，登记日记账和登记总账的职务要 分离。
案例导引：小会计贪污挪用2亿元

二、启示
企业在对风险进行评估、确定风险应对策略后，应当对剩余风险
采取控制措施，实施控制活动。

控制活动是为实现目标而采取的控制措施。企业通过手工控制与 自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的 控制措施，将风险控制在可承受范围之内。控制措施一般包括不
授权审批控制


四、授权批准体系
1．授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围；
2．授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权 批准层次，从而保证各管理层有权亦有责；

3．授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，
应避免授权责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生；
案例导引：小会计贪污挪用2亿元

一、事件始末
基金委实质上就是国家自然科学基金的管理者和发放者，它面向
的资助群体是中国上万家从事基础研究的科研机构和高校，每年 大约受理4万件项目申请。国家对自然科学基金的拨款每年达20亿 元，而卞中挪用的2亿元便相当于其中的1/10。

卞中采用的作案手段最多的是退汇重拔和伪造进账单。从1995年

授权审批控制要求企业按照授权审批的相关规定，明
确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相
应责任。

企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和
承担责任；业务经办人员必须在授权范围内办理业务

授权审批控制

二、授权审批的种类
1.常规授权
常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程 序进行的授权。一般来说，它稳定、不易变动，时效性较长。

7.出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。

8.货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管。
不相容职务分离控制
决策审批
业务执行
审核监督
可行性研究 财产保管 会计记录
{案例5-1：邯郸农行金库巨款被盗案}
第二节 授权审批控制
授权审批控制

一、授权审批控制的含义
之境，一个人默默地导演着“进进出出”的大戏。
案例导引：小会计贪污挪用2亿元

一、事件始末
负责卞中案侦查的海淀检察院认为，尽管此案属于卞中的个人犯
罪行为，但基金委也负有严重的失察责任。卞中的作案手法并无 特别之处，只要有一个环节有所监控就会暴露。办案人员因此感 慨：“查到最后，感觉偌大一个基金委，拨款权实际上就掌握在 一个会计手中。”