四章要素费用的核算
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主要指由于职工病假、工伤、产假、婚丧假、探亲假等应 支付的工资。
二、工资费用的原始记录
企业应按每个职工设置“工资卡”,内含职工姓名、职务、 工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录, 有“考勤记录”和“产量记录”。 1、考勤记录: 是登记职工出勤和缺勤情况的记录,为计时工资计算提供 依据。 形式:考勤簿、考勤卡片(考勤钟打卡)、考勤磁卡(刷 卡) 2、产量记录: 是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质 量和耗用工时的原始记录,是计件工资计算的依据,同时 也是统计产量和工时 依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。
例:某企业生产甲、乙两种产品,共 同耗用某种材料1200公斤,每公斤4 元。甲产品的实际产量为140件,单 件产品材料消耗定额为4公斤;乙产品 的实际产量为80件,单件产品材料消 耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙 产品各自应负担的材料费。
方法一:
甲产品材料定额消耗量=140 ×4=560(公斤)
(一)重量分配法
根据各种产品的实际重量比例为标准分配原材料费 用的一种方法。 待分配材料费用总额
材料费用分配率=—————————— 各种产品的重量之和
某种产品应负担的材料费用 =该种产品的重量×材料费用分配率
适用范围:
适用于各种产品的材料费用与产品重量有密切联系的 情况。
例1、某企业生产甲、乙两种产品, 共同耗用A材料1800公斤,单价 145元,计261000元,甲产品重 量为60500公斤,乙产品重量为 70000公斤。
(三)标准产量系数分配法
1、概念 将各种产品产量均折合为标准产品产量, 并按标准产品产量比例分配材料费用的一 种方法。 2、适用范围 一般在各种产品的工艺过程基本相同时使 用。
3、计算公式 某产品的某一标准实际量
某种产品折合系数=————————————— 标准产品该标准实际量
某产品标准总产量 =该产品的实际产量×该产品折合系数
3)定额类标准 如:定额消耗量、定额费用等
2、分配费用的基本计算公式:
费用分配率 =待分配费用的总额 ÷选择的分配标准的合计
某分配对象应负担的费用 =该分配对象的分配标准额 ×费用分配率
3、基本核算程序
(1)根据计算出的各项费用的分配金额编 制各种费用分配表。
(2)根据这些费用分配表所反映出的会计 分录,登记各种成本费用总账和明细账。 在编制费用分配表及登记账簿的过程中, 必须根据各费用的具体用途明确其应计入 的相应会计账户。
月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本
(2)材料按实际成本计价
材料一般分批分次购入,其单价并不一致, 材料发出时如何确定其单价?
可采用以下方法:
先进先出法、加权平均法(移动加权平均法 和月末一次加权平均法)、个别认定法等。
企业会计准则取消后进先出法计价的原因: 1.可以真实反映企业存货流转的实际情况; 2.减少企业随意变更计算方法; 3.与国际会计接轨 。
B配件应分配的材料费用=750×10=7500元 C配件应分配的材料费用=2500×10=25000元
三、分配结转直接材料费用的账务处理
(1)在实际工作中,材料费用的分配是通过编制材 料费用分配表进行的。
(2) 账务处理 :
①直接用于产品生产的各种原材料费用,应记入“基本生 产成本”总账及其所属明细账的“直接材料”成本项目; ②用于辅助生产的原材料费用, 应记入“辅助生产成本” 总账及其所属明细账的费用(或成本)项目; ③基本生产车间管理耗用的原材料费用,应记入“制造费 用”总账及其所属明细账; ④厂部管理耗用的原材料费用,记入“管理费用”账户。
适用范围:
适用于定额管理制度健全,材料消耗 额比较准确的情况。
公式如下: 某种产品材料定额消耗量
=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 某种产品定额材料费用
=某种产品材料定额消耗量×材料单价 材料费用分配率
=实际材料费用 ÷各产品定额材料费用之和 某种产品应分配的材料费用
=该种产品的定额材料费用 × 材料费用分配率
200
销售费用
180
贷:原材料
12Fra Baidu bibliotek80
第二节 外购动力费用的核算
1、成本项目的设置: 动力费用应视其多少或在产品成本中所占的比重的大小, 分情况处理:
1)若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大,应单设 “燃料及动力”成本项目。(重要性原则,便于考核)
2)若外购动力费占产品成本的比重较小,不需单设“燃料及 动力”成本项目,可以: ①并入“直接材料” 项目; ②或并入 “制造费用”项目(一般为间接计入费用,简化 核算起见)。
为什么不借记成本费用账户,贷记“银行 存款”账户?
原因:外购动力费一般不是在每月末支付, 而是在每月下旬的某日支付(或下月上旬 支付)。如:6月21日支付的电费是5月 20日~6月20日期间所耗电费,而6月份 的实际电力耗费只有到6月末才能计算分 配,二者金额往往不一致。此种账务处理 是权责发生制原则的要求。
二、直接材料费用的分配方法
分配原则:
构成产品实体并能直接确定归属对象的 材料费,应直接计入各产品成本明细账 的“直接材料”成本项目;对于几种产 品共同耗费的间接材料费,应选择适当 的分配标准分配计入各产品成本明细账 的“直接材料”成本项目。
材料费用分配标准的类型
定额消耗量比例、系数比例、产品产量比 例、重量比例、体积比例等。
直接用于基本生产的要素费用 计入“基本生产成本”
直接用于辅助生产的要素费用 计入“辅助生产成本”
用于基本生产和辅助生产的一般耗用 计入“制造费用”
用于行政管理部门的要素费用 计入“管理费用” 用于产品销售方面的要素费用 计入“销售费用” 用于购建固定资产的要素费用 计入“在建工程”
第一节 直接材料费用的核算
材料费用的分配如下: 1)B配件的折合系数=1.8/2.4=0.75
C配件的折合系数=1.2/2.4=0.5 2)B配件的标准产量=1000×0.75=750件
C配件的标准产量=5000×0.5=2500件 3)材料费用分配率=52500/(2000+750+2500)
=10元/件 4) A配件应分配的材料费用=2000×10=20000元
第四章 要素费用的核算
直接材料费用的核算 外购动力费用的核算 直接人工费用的核算
各节内容大体包括以下部分:
1)要素费用的计算 2)要素费用的分配方法 3)分配结转要素费用的账务处理
提示:在“外购动力费用的核算”中增加了“成本项 目的设置”的内容。
例:A 公司汇总9月份生产车间制造 费用为73500元,在甲、乙两种产 品之间按照生产工人工资比例分配, 其中,甲产品工人工资90000元, 乙产品工人工资120000元。
=材料实际总消耗量 ÷各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料数量 =该种产品的材料定额消耗量 × 材料消耗量分配率
某种产品应分配的材料费用 = 该种产品应分配的材料数量 × 材料单价
以上方法可考核材料消耗定额的执行 情况,有利于加强成本管理。为了简 化核算工作,也可采用按定额费用比 例直接分配材料费用。
2、材料消耗量的计算 (1)连续记录法(永续盘存制) 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入账。 (2)盘存计算法(实地盘存制) 材料出库不入账,当期材料消耗量通过期末 盘点后倒挤算出。 本期材料耗用量 =期初结存量+本期收入量-期末结存量
3、消耗材料的计价 (1)材料按计划成本计价
账户设置:“原材料”、“材料采购”、“材料成本差 异”。 消耗材料的实际成本 =消耗材料的计划成本+消耗材料应分摊的成本差异 消耗材料的计划成本=材料实际消耗量×计划单价 消耗材料应分摊的成本差异 =消耗材料的计划成本×材料成本差异率 材料成本差异率 = 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异
第三节 直接人工费用的核算
(一)工资总额的组成 (二)工资费用的原始记录 (三)工资的计算 (四)直接人工费用分配的核算
职工薪酬的构成
职工工资、奖金、津贴和补贴
职工福利费
社会保险费(五险)
住房公积金
工会经费和职工教育经费
非货币性福利
辞退福利
(直接计入当期损益,不包括在直接人工费用项目中)
费用分配的基本原理
各费用分配的具体方法虽然 各不相同,但基本原理却是 一致的。
1、分配标准的选择
要将各费用在各分配对象之间进行 分配,必须依据一定的分配标准。 选择的分配标准必须与分配对象有 着密切的联系,通常采用的分配标 准有:
1)成果类标准 如:产品重量、体积、产量、产值等
2)消耗类标准 如:原材料消耗量、原材料费用、生产工 时、机器工时、生产工资等
原材料费用分配率=8640/(1200×3+800×1.5)
=8640/4800=1.8
甲产品应负担的费用=1.8×1200×3=6480元
乙产品应负担的费用=1.8×800×1.5=2160元
借: 基本生产成本——甲产品 8000
——乙产品 2900
辅助生产成本
1100
制造费用
200
管理费用
材料费用分配如下: 材料费用分配率=261000/(60500+70000)
=2元/公斤 甲产品应分配的材料费用
=60500×2=121000元 乙产品应分配的材料费用
=70000×2=140000元
(二)定额耗用量比例分配法
计算公式如下: 某种产品材料定额消耗量 =该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率
练习:
A企业2014年8月份共发生原材料费用12580元, 其中,基本生产车间甲产品耗用1520元,乙产 品耗用740元,辅助生产车间耗用1100元,基本 生产车间一般耗用200元,行政管理部门耗用 200元,专设销售机构耗用180元,另外,甲、 乙两种产品共同耗用8640元,按定额耗用量比 例分配。其中,甲产品的原材料消耗定额为3公 斤/件,产量1200件,乙产品的原材料消耗定额 为1.5公斤/件,产量800件。
一、工资总额的组成
1、计时工资:按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动 报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。
2、计件工资:分个人计件和集体计件。 3、奖金:支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。 4、津贴和补贴:为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它
特殊原因支付给职工的津贴,以及物价补贴。 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资
2、外购动力费用的分配方法 主要的分配方法有: 生产工时分配法、机器工时分配法
计算公式: 费用分配率 =各种产品共同耗用的动力费用
÷各种产品生产工时之和
3、账务处理
每月实际支付动力费用时,以支付的金额 借:应付账款 贷:银行存款
月末对当月应付动力费核算、分配完毕后 借:相关的成本费用项目 贷:应付账款
材料费用分配率=材料费用总额÷产品标准总产量 某产品应分配的材料费用
=某产品标准产量×材料费用分配率
例3、某企业生产A、B、C三种配件, 其产量分别为2000件,1000件, 5000件。本月共耗用甲材料52500元, A、B、C三种配件的材料的计划成本 分别为2.4元,1.8元,1.2元。假定以 A配件作为标准产品,以A配件的计划 成本为折合标准。
材料消耗的计量和计价 直接材料费用的分配方法 分配结转直接材料费用的账务处理
一、材料消耗的计量和计价
1、材料消耗的原始记录
原始凭证:领料单、限额领料单、领料登 记表、退料单等。
“假退料”:指月末将已领用但并未实际使用的原材料等 填制红字领料单(退料单),退回仓库;下月初填制相同 内容的蓝字领料单等额领回,而实物不需移动的一种会计 处理程序。
乙产品材料定额消耗量=80× 5.5 =440(公斤)
材料消耗量分配率=(1200×4)÷(560+440)
=4.8元/公斤
甲产品应分配的材料费用=560×4.8=2688(元)
乙产品应分配的材料费用=440×4.8=2112(元)
合计 4800(元)
方法二: 甲产品材料定额成本=140 ×4 ×4 =2240(元) 乙产品材料定额成本=80× 5.5 ×4 =1760(元) 材料费用分配率 =(1200×4)÷(2240 +1760 ) =1.2 甲产品应分配的材料费用 = 2240 ×1.2 =2688(元) 乙产品应分配的材料费用 = 1760 ×1.2 =2112(元) 合计 4800(元)
二、工资费用的原始记录
企业应按每个职工设置“工资卡”,内含职工姓名、职务、 工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录, 有“考勤记录”和“产量记录”。 1、考勤记录: 是登记职工出勤和缺勤情况的记录,为计时工资计算提供 依据。 形式:考勤簿、考勤卡片(考勤钟打卡)、考勤磁卡(刷 卡) 2、产量记录: 是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质 量和耗用工时的原始记录,是计件工资计算的依据,同时 也是统计产量和工时 依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。
例:某企业生产甲、乙两种产品,共 同耗用某种材料1200公斤,每公斤4 元。甲产品的实际产量为140件,单 件产品材料消耗定额为4公斤;乙产品 的实际产量为80件,单件产品材料消 耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙 产品各自应负担的材料费。
方法一:
甲产品材料定额消耗量=140 ×4=560(公斤)
(一)重量分配法
根据各种产品的实际重量比例为标准分配原材料费 用的一种方法。 待分配材料费用总额
材料费用分配率=—————————— 各种产品的重量之和
某种产品应负担的材料费用 =该种产品的重量×材料费用分配率
适用范围:
适用于各种产品的材料费用与产品重量有密切联系的 情况。
例1、某企业生产甲、乙两种产品, 共同耗用A材料1800公斤,单价 145元,计261000元,甲产品重 量为60500公斤,乙产品重量为 70000公斤。
(三)标准产量系数分配法
1、概念 将各种产品产量均折合为标准产品产量, 并按标准产品产量比例分配材料费用的一 种方法。 2、适用范围 一般在各种产品的工艺过程基本相同时使 用。
3、计算公式 某产品的某一标准实际量
某种产品折合系数=————————————— 标准产品该标准实际量
某产品标准总产量 =该产品的实际产量×该产品折合系数
3)定额类标准 如:定额消耗量、定额费用等
2、分配费用的基本计算公式:
费用分配率 =待分配费用的总额 ÷选择的分配标准的合计
某分配对象应负担的费用 =该分配对象的分配标准额 ×费用分配率
3、基本核算程序
(1)根据计算出的各项费用的分配金额编 制各种费用分配表。
(2)根据这些费用分配表所反映出的会计 分录,登记各种成本费用总账和明细账。 在编制费用分配表及登记账簿的过程中, 必须根据各费用的具体用途明确其应计入 的相应会计账户。
月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本
(2)材料按实际成本计价
材料一般分批分次购入,其单价并不一致, 材料发出时如何确定其单价?
可采用以下方法:
先进先出法、加权平均法(移动加权平均法 和月末一次加权平均法)、个别认定法等。
企业会计准则取消后进先出法计价的原因: 1.可以真实反映企业存货流转的实际情况; 2.减少企业随意变更计算方法; 3.与国际会计接轨 。
B配件应分配的材料费用=750×10=7500元 C配件应分配的材料费用=2500×10=25000元
三、分配结转直接材料费用的账务处理
(1)在实际工作中,材料费用的分配是通过编制材 料费用分配表进行的。
(2) 账务处理 :
①直接用于产品生产的各种原材料费用,应记入“基本生 产成本”总账及其所属明细账的“直接材料”成本项目; ②用于辅助生产的原材料费用, 应记入“辅助生产成本” 总账及其所属明细账的费用(或成本)项目; ③基本生产车间管理耗用的原材料费用,应记入“制造费 用”总账及其所属明细账; ④厂部管理耗用的原材料费用,记入“管理费用”账户。
适用范围:
适用于定额管理制度健全,材料消耗 额比较准确的情况。
公式如下: 某种产品材料定额消耗量
=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 某种产品定额材料费用
=某种产品材料定额消耗量×材料单价 材料费用分配率
=实际材料费用 ÷各产品定额材料费用之和 某种产品应分配的材料费用
=该种产品的定额材料费用 × 材料费用分配率
200
销售费用
180
贷:原材料
12Fra Baidu bibliotek80
第二节 外购动力费用的核算
1、成本项目的设置: 动力费用应视其多少或在产品成本中所占的比重的大小, 分情况处理:
1)若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大,应单设 “燃料及动力”成本项目。(重要性原则,便于考核)
2)若外购动力费占产品成本的比重较小,不需单设“燃料及 动力”成本项目,可以: ①并入“直接材料” 项目; ②或并入 “制造费用”项目(一般为间接计入费用,简化 核算起见)。
为什么不借记成本费用账户,贷记“银行 存款”账户?
原因:外购动力费一般不是在每月末支付, 而是在每月下旬的某日支付(或下月上旬 支付)。如:6月21日支付的电费是5月 20日~6月20日期间所耗电费,而6月份 的实际电力耗费只有到6月末才能计算分 配,二者金额往往不一致。此种账务处理 是权责发生制原则的要求。
二、直接材料费用的分配方法
分配原则:
构成产品实体并能直接确定归属对象的 材料费,应直接计入各产品成本明细账 的“直接材料”成本项目;对于几种产 品共同耗费的间接材料费,应选择适当 的分配标准分配计入各产品成本明细账 的“直接材料”成本项目。
材料费用分配标准的类型
定额消耗量比例、系数比例、产品产量比 例、重量比例、体积比例等。
直接用于基本生产的要素费用 计入“基本生产成本”
直接用于辅助生产的要素费用 计入“辅助生产成本”
用于基本生产和辅助生产的一般耗用 计入“制造费用”
用于行政管理部门的要素费用 计入“管理费用” 用于产品销售方面的要素费用 计入“销售费用” 用于购建固定资产的要素费用 计入“在建工程”
第一节 直接材料费用的核算
材料费用的分配如下: 1)B配件的折合系数=1.8/2.4=0.75
C配件的折合系数=1.2/2.4=0.5 2)B配件的标准产量=1000×0.75=750件
C配件的标准产量=5000×0.5=2500件 3)材料费用分配率=52500/(2000+750+2500)
=10元/件 4) A配件应分配的材料费用=2000×10=20000元
第四章 要素费用的核算
直接材料费用的核算 外购动力费用的核算 直接人工费用的核算
各节内容大体包括以下部分:
1)要素费用的计算 2)要素费用的分配方法 3)分配结转要素费用的账务处理
提示:在“外购动力费用的核算”中增加了“成本项 目的设置”的内容。
例:A 公司汇总9月份生产车间制造 费用为73500元,在甲、乙两种产 品之间按照生产工人工资比例分配, 其中,甲产品工人工资90000元, 乙产品工人工资120000元。
=材料实际总消耗量 ÷各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料数量 =该种产品的材料定额消耗量 × 材料消耗量分配率
某种产品应分配的材料费用 = 该种产品应分配的材料数量 × 材料单价
以上方法可考核材料消耗定额的执行 情况,有利于加强成本管理。为了简 化核算工作,也可采用按定额费用比 例直接分配材料费用。
2、材料消耗量的计算 (1)连续记录法(永续盘存制) 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入账。 (2)盘存计算法(实地盘存制) 材料出库不入账,当期材料消耗量通过期末 盘点后倒挤算出。 本期材料耗用量 =期初结存量+本期收入量-期末结存量
3、消耗材料的计价 (1)材料按计划成本计价
账户设置:“原材料”、“材料采购”、“材料成本差 异”。 消耗材料的实际成本 =消耗材料的计划成本+消耗材料应分摊的成本差异 消耗材料的计划成本=材料实际消耗量×计划单价 消耗材料应分摊的成本差异 =消耗材料的计划成本×材料成本差异率 材料成本差异率 = 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异
第三节 直接人工费用的核算
(一)工资总额的组成 (二)工资费用的原始记录 (三)工资的计算 (四)直接人工费用分配的核算
职工薪酬的构成
职工工资、奖金、津贴和补贴
职工福利费
社会保险费(五险)
住房公积金
工会经费和职工教育经费
非货币性福利
辞退福利
(直接计入当期损益,不包括在直接人工费用项目中)
费用分配的基本原理
各费用分配的具体方法虽然 各不相同,但基本原理却是 一致的。
1、分配标准的选择
要将各费用在各分配对象之间进行 分配,必须依据一定的分配标准。 选择的分配标准必须与分配对象有 着密切的联系,通常采用的分配标 准有:
1)成果类标准 如:产品重量、体积、产量、产值等
2)消耗类标准 如:原材料消耗量、原材料费用、生产工 时、机器工时、生产工资等
原材料费用分配率=8640/(1200×3+800×1.5)
=8640/4800=1.8
甲产品应负担的费用=1.8×1200×3=6480元
乙产品应负担的费用=1.8×800×1.5=2160元
借: 基本生产成本——甲产品 8000
——乙产品 2900
辅助生产成本
1100
制造费用
200
管理费用
材料费用分配如下: 材料费用分配率=261000/(60500+70000)
=2元/公斤 甲产品应分配的材料费用
=60500×2=121000元 乙产品应分配的材料费用
=70000×2=140000元
(二)定额耗用量比例分配法
计算公式如下: 某种产品材料定额消耗量 =该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率
练习:
A企业2014年8月份共发生原材料费用12580元, 其中,基本生产车间甲产品耗用1520元,乙产 品耗用740元,辅助生产车间耗用1100元,基本 生产车间一般耗用200元,行政管理部门耗用 200元,专设销售机构耗用180元,另外,甲、 乙两种产品共同耗用8640元,按定额耗用量比 例分配。其中,甲产品的原材料消耗定额为3公 斤/件,产量1200件,乙产品的原材料消耗定额 为1.5公斤/件,产量800件。
一、工资总额的组成
1、计时工资:按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动 报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。
2、计件工资:分个人计件和集体计件。 3、奖金:支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。 4、津贴和补贴:为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它
特殊原因支付给职工的津贴,以及物价补贴。 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资
2、外购动力费用的分配方法 主要的分配方法有: 生产工时分配法、机器工时分配法
计算公式: 费用分配率 =各种产品共同耗用的动力费用
÷各种产品生产工时之和
3、账务处理
每月实际支付动力费用时,以支付的金额 借:应付账款 贷:银行存款
月末对当月应付动力费核算、分配完毕后 借:相关的成本费用项目 贷:应付账款
材料费用分配率=材料费用总额÷产品标准总产量 某产品应分配的材料费用
=某产品标准产量×材料费用分配率
例3、某企业生产A、B、C三种配件, 其产量分别为2000件,1000件, 5000件。本月共耗用甲材料52500元, A、B、C三种配件的材料的计划成本 分别为2.4元,1.8元,1.2元。假定以 A配件作为标准产品,以A配件的计划 成本为折合标准。
材料消耗的计量和计价 直接材料费用的分配方法 分配结转直接材料费用的账务处理
一、材料消耗的计量和计价
1、材料消耗的原始记录
原始凭证:领料单、限额领料单、领料登 记表、退料单等。
“假退料”:指月末将已领用但并未实际使用的原材料等 填制红字领料单(退料单),退回仓库;下月初填制相同 内容的蓝字领料单等额领回,而实物不需移动的一种会计 处理程序。
乙产品材料定额消耗量=80× 5.5 =440(公斤)
材料消耗量分配率=(1200×4)÷(560+440)
=4.8元/公斤
甲产品应分配的材料费用=560×4.8=2688(元)
乙产品应分配的材料费用=440×4.8=2112(元)
合计 4800(元)
方法二: 甲产品材料定额成本=140 ×4 ×4 =2240(元) 乙产品材料定额成本=80× 5.5 ×4 =1760(元) 材料费用分配率 =(1200×4)÷(2240 +1760 ) =1.2 甲产品应分配的材料费用 = 2240 ×1.2 =2688(元) 乙产品应分配的材料费用 = 1760 ×1.2 =2112(元) 合计 4800(元)