固定资产、无形资产及其他资产

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以经过评估的公允价值作为入账依据,也可以用捐赠 方所提供的原始单据作为入账依据。
固定资产的日常业务核算
4. 自行建造的固定资产
该固定资产的成本是在其建造过程中发生的全部支出 ; 采用“在建工程”科目进行成本的归集 ; 建造期间利息费用资本化问题 (三种可选方案): 不资本化利息费用 资本化建造期间实际发生的利息费用
资产种类
固定资产及其分类
固定资产的定义:

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; 使用年限超过一年; 单位价值较高。
固定资产的使用寿命 :

经常以年限表示 ; 有时也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的 数量来表示。
固定资产及其分类
固定资产的分类:
土地(Land); 房屋建筑物(Buildings); 设备(Equipment) ;
专门借款本金 加权平均数
每笔专门 每笔专门借款实际占用 天数 借款本金 会计期间涵盖的天数
固定资产的日常业务核算
例9-2 某公司2000年1月1日开始进行一项厂房改 扩建项目,为此与银行签定一借款, 限额2000万元, 利率13%。项目第二年1月1日完工,估计总成本950万 元。建设期间现金支出如下: 时 间 2000年 3月 1日 2000年 7月 1日 2000年 10月 1日 总计: 金 额 1,200,000 6,400,000 600,000 8,200,000
资本化所有使用的资金的成本
固定资产的日常业务核算
建造期间利息费用资本化问题
在国际上,现行会计实务界的流行做法是: 把实际发生的利息费用资本化。 在我国,要求符合以下条件 才能资本化:

相应资本支出已经发生; 借款费用已经发生; 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动 已经开始
固定资产的日常业务核算
将利息费用资本化的部分记账: 借:在建工程 448,500
贷:现金(或应付利息) 448,500
固定资产的日常业务核算
5. 交换增加的固定资产
同类固定资产的交换 不同类固定资产的交换
例9-3 某公司用1辆汽车交换一台数控车床。汽车 原始成本为20000元,累积折旧15000元,即账 面折余价值5000元,其作为二手车的公允价值 为7000元。在交换过程中支付现金7000元。
625000 937500 1 000 000
固定资产的日常业务核算
2. 推迟付款购置固定资产
延迟支付的资产的入账成本取决于交易日该项资产的 公允价值或应付负债的公允价值哪一个更可靠、更容易取得 。如果两者都无法确定,可以以应付负债按设定利率或比较 适用的市场利率计算的贴现值作为成本入账。
3. 接受捐赠资产
固定资产的日常业务核算
则会计处理如下:
固定资产 —— 机床 14 000
累计折旧(汽车)
固定资产 —— 汽车 现金
15 000
20 000 7 000
营业外收入 —— 资产处置利得
固定资产 —— 机床
2 000
如果上例该为汽车换汽车(同类资产交换),则会计处理如下: 12 000
累计折旧(汽车)
15000
固定资产的日常业务核算
支出时间 2000年 3月 1日 2000年 7月 1日 金额 资本化期间 1,200,000 10/12 6,400,000 6/12 平均支出 100,000 3,200,000
2000年 10月 1日
600,000 3/12 8,200,000
150,000 3,450,000
应该资本化的利息额按照以下的公式计算:
截止期末购建固定资产 资本化率 利息资本化的金额 累计支出加权平均数
截止期末购建固定资产 累计支出加权平均数 每笔资产 每笔资产支出金额实际 占用天数 指出金额 会计期间涵盖的天数
每一会计期间
加权平均利率
专门借款当期实际发生 的利息之和 100% 专门借款本金加权平均 数
20000 7000
固定资产 —— 汽车 现金
Fra Baidu bibliotek
固定资产的日常业务核算
6. 融资租入的固定资产
租赁是指在约定租期内承租方通过交付租金取得资产使用权的 一种商业行为,分为: 经营性租赁 融资性租赁:对于融资租赁,规定了5条具体认定标准
,只要符合其中之一即可。
(1)在租赁期满时,租赁资产所有权转移给承租人; (2)承租人有购买租赁资产的选择权,而且所定的购买价格预计远低于行使选择 权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日可以合理确定承租人会行使这种选 择权; (3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分,即租赁期不小于租赁资产尚可使 用年限的25%。 (4)就承租人而言,租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租 赁资产原账面价值;就出租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当 于租赁开始日租赁资产原账面价值;“几乎相当于”的标准为不低于90%。 (5)租赁资产性质特殊,如果不作重新改制,只有承租方才可使用。

固定资产的其他分类标准 :
按所有权可以分为自有固定资产和租入固定 资产 ; 按使用情况可分为使用中固定资产、未使用 固定资产和不需用固定资产。

固定资产的日常业务核算
固定资产会计处理的基本原则主要包括:
历史成本原则
配比原则
划分收益性与资本性支出原则。
固定资产的日常业务核算
固定资产取得的基本会计处理: 借:固定资产 贷:相应资产或负债或权益 *注意,目前,企业购入固定资产的进项增值税额不能
抵扣,要计入固定资产成本
固定资产的日常业务核算
一、固定资产的取得 1. 现金购买固定资产
例9-1 一篮子采购:某公司支付现金1 000 000元购入机器一台和一栋建 筑物。机器和建筑物各自的相对公允价值分别为50 000元和750 000 元,则购进成本的分摊如下:
市价 相对公允价值 × 总成本 = 分摊成本 机器 50 000 50 000/800 000 × 1 000 000 = 62 500 建筑物 750 000 750 000/800 000 × 1000 000 = 937 500 合计 800 000 分录如下: 借:固定资产 —— 机器 —— 建筑物 贷:现金
固定资产、无形资产及其他资产
© The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999
概述
长期资产是企业经营能力的源泉 长期资产的种类:
固定资产 递耗资产(自然资源) 无形资产
长期资产的摊销
长期资产的种类
转化成费用的方法 有形资产: 土地不摊销 厂房和设备 折旧 自然资源 折耗 无形资产: 商誉摊销 专利权、商标权等 摊销 租赁资产改良投资 摊销 递延费用 摊销 研究与开发费用 不予资本化 *在中国,企业只有土地使用权,为无形资产,需要摊销
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