浅谈我国新会计准则的经济后果

浅谈我国新会计准则的经济后果

会计准则具有一定的经济后果,由此会计准则的制定往往导致不同的利益相关者的密切关注甚至是积极地参与。2006年新会计准则的颁布和实施是我国会计审计发展史上新的历程碑,每次会计准则的颁布必然会产生一定的经济后果。本文主要对我国新会计准则中经济后果的表现进行了分析,同时也对研究我国会计准则的经济后果的意义进行了简要的阐述。

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1会计准则的经济后果

1.1会计准则的经济后果的涵义及其影响。早在1978年,美国学者斯蒂芬·泽夫就提出“经济后果”一说,并将其理解为“会计报告将影响企业、政府、工会、投资人和债权人的决策行为,受影响的决策行为反过来又会影响其他相关方的利益。会计准则的经济后果,是指各社会经济主体通过利用会计信息在他们中间进行财富的非公平转移而带来的经济后果。

会计准则制定对经济的影响或者说是会计准则的经济后果表现有三个方面:①对财务报告等会计信息的接受者的影响。②对“搭便车者”的影响。由于会计信息是一种公共物品,在会计主体提供会计信息时,不仅法定使用者会获取信息,而且他的竞争对手、客户、供应商、雇员、中介机构、媒体等非法定使用者也可无代价地获取信息。⑨对报告公司自身的影响。报告公司为了获得良好的市场形象,可以选择使财务报告更“漂亮”的经济行为。通俗地说,这种影响实际表现为了公司凭借实施会计准则的权利,采取粉饰报表、操纵利润的行为。

1.2会计准则宏观和微观的经济后果。另外,会计准则的经济后果存在于微观与宏观两个层面,微观层面的经济后果是通过企业会计政策的选择与变更实现的,宏观层面的经济后果则是会计准则直接产生的经济后果。第一,微观经济后果。微观经济后果的直观表现为会计准则对企业价值的影响,而这种影响是通过企业的会计政策实现的。会计政策会对企业的会计报告产生影响,不同的会计政策会生成不同的会计报告,不同的会计报告又会对相关利益集团的经济利益产生不同的影响,可能会使一部分人受益,而另一部分人受损。第二,宏观经济后果。宏观经济后果是会计准则直接产生的,在宏观层面上对社会成本与社会效益产生的影Ⅱ自,会计准则的制定与执行会相应地增加社会成本,包括制定和实施准则的机构运行成本以及准则制定者的决策失误给社会带来的间接成本等等。

2我国新会计准则带来的经济后果分析

2.1对我国新会计准则一些会计政策的变化引起的经济后果的分析。我国新颁布的会计准则对旧会计准则作出了重大修改,许多经济业务的会计处理发生了变更,这些会计政策的变更必然会产生一定的经济后果,在这里简要地分析一下借款费用、长期股权投资、非货币性资产交换和债务重组会计政策变更可能产生

的经济后果。

2.1.1借款费用会计政策变更的经济后果。新准则规定,借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的,应当予以资本化:需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产,包括固定资产和需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等借款费用会计政策的变更,出现的经济后果是,不仅可以改善企业当期的会计利润,也有利于改善企业经营者的业绩考核指标,提高经营者扩大再生产的积极性o

2.1.2长期股权投资会计政策变更的经济后果。新准则执行后,将对原有投资进行重新分类和计量。首次执行新准则时,尚未摊销的长期股权投资差额全额冲销,并调整留存收益,这将导致上市公司2007年年初的留存收益减少。上市公司进行短期证券投资时,按照现行准则,只要报告期末没有出售,即使账面实现了盈利也不能体现为当期收益,而新准则将短期证券投资修改为交易性证券投资,按公允价值八账,账面盈利就能直接计入当期收益,增加当期利润。

2.1.3非货币性资产交换会计政策变更的经济后果,新准则中规定,非货币性资产交换在满足一定条件时,应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计八当期损益。非货币性资产交换中引入了公允价值作为计量属性,更能反映公司资产的真实价值,使交换产生利润,产生了新的经济后果。当然,在运用新准则过程中,应规范公允价值评估市场,防止某些团体滥用公允价值作为操纵利润的工具。

2.1.4债务重组会计政策变更的经济后果。新准则中详细规定了债务重组可能产生损益的几种情况。第一,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益:第二,债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益:第三,当债务转为资本,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额,也可产生损益,第四,修改其他债务条件,使得重组债务的前后入账价值之间存在差额,也可产生损益。这意味着对作为债务人的上市公司而言,一旦债权人让步,上市公司获得的利益将直接计入当期收益,使上市公司在公众面前呈现出一张漂亮的利润表,并大大提高每股收益。无力清偿债务的上市公司可通过债务重组的方法改善在投资者和债权人面前的形象。

2.1.5固定资产会计政策变更的经济后果。新准则将对拥有较多固定资产的企业产生较大影响。新准则中,固定资产预计的弃置费用,如果能够可靠计量的,应计入固定资产的成本,并计提折旧,如煤炭行业的企业承担的矿区废弃处置义务应计入相关设施的账面价值,固定资产账面将增加,折旧也相应增加,从而导致企业当期利润减少。另外,新准则规定,固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不允许转回,这样,2007年1月1日上市公司执行新准则后,企业对于固定资产减值准备的提取就会非常谨慎,这将有助企业当期利润的增加。

2.1.6无形资产会计政策变更的经济后果。新会计准则允许开发费用资本化,

将大幅增加科技创新类企业的利润。正如某券商在一份针对新会计准则的研究报告中所指出,开发费用的资本化无疑会提升科技及创新类企业的业绩,减轻经营者在开发阶段的利润指标压力,从而提高他们在研发投入上的热情。

2.2我国新会计准则的制定目的是实现与国际会计准则的趋同。会计准则具有经济后果,必然会导致会计准则国际化的具有经济后果。这其中既有正面的经济后果又有负面的经济后果。

正面的经济后果:①企业吸引外资的能力增强。我国企业在国际资本市场上的筹资成本会下降,外国投资者在我国资本市场投资的信心会增强。②企业的税负减轻。由于企业在新的会计准则约束下产生的会计收益会普遍降低,据此调整得到的纳税收益随之降低,企业的税收负担将普遍减轻,同时这也是企业吸引外资的一个因素。⑨准则制定机构的准则制定成本降低。能够以国际会计准则的成果为借鉴,充分吸取其经验和教训,既大大减少了准则制定成本和风险,又借以提升了我国会计准则的质量。

负面的经济后果:①使近期的会计信息缺乏纵向可比性。②对会计人员提出了严峻的挑战。国际会计准则是以原则为导向的,需要更多的职业判断。而我国会计人员的素质偏低,如果他们对新准则不熟悉、不适应,就难以胜任会计工作,学习新准则又需要投入大量的时间和精力。③我国的审计机构将面临丢失部分市场。与熟悉国际会计准则的国际大会计师事务所相比,我国的独立审计机构实力太弱,会计准则国际化很可能导致国内审计市场的部分丢失。④政府的税收收入可能减少。

3对我国会计准则经济后果研究的意义

第一,有利于准则制定机构的完善。同时,应不断提高准则制定人员的素质,使其具有更宽广的视野,高素质的准则制定人员有利于预测准则的经济后果,提高会计准则的质量。

第二,有利于准则制定模式的确定。我国当前的准则制定模式应以规则导向为主,辅之以原则导向,即不断完善我国现行的企业会计制度和企业会计准则,使它们分别发挥着规则导向与原则导向会计准则的作用。

第三,有利于准则制定过程的改善。在准则制定程序上逐步实现利益各方广泛参与,最终实现准则制定过程的公平性。

第四,有利于准则制定理论的构建。加强会计准则理论的研究,尤其是会计准则经济后果的研究,是当前乃至将来的一项重要工作,它将为准则的制定奠定理论基础。

参考文献:

[1]李务贤会计准则的经济后果经济师2002年第1期.