9第十一章 税负转嫁与归宿

由买主按期纳税，而实际上税款已通过税收资本化由卖主
负担了。
•
税收资本化是一种特殊的后转嫁。
• 4、混合转嫁
• 混合转嫁又称为散转嫁，同一税额一部分前转，一部分后 转。
• △税收资本化（税负）的计算
• （1）计算资产的税前现值：
•
PV0
R1 1 r

R2 (1 r )2
...

Rn (1 r )n
已知m及h点的价格分别 为Pm和Ph 则n点的价格为 Pm（1－ r）
k点的价格为 Ph（1－r） 需求曲线内移为 D`
Qh
Qm
产量
Public Finance
△从量税与从价税对税收归宿的影响
S` 征从量税后 的供给曲线
S
P1
P1
P0
P0
P2
D
P2
--------税负归宿情况相同
S
D D` 征从价税后 的需求曲线
Public Finance
2、税负转嫁与价格决定模式
（1）市场价格模式：
△完全竞争市场——市场价格由边
际效用曲线与边际成本曲线决定，
P
征税引起的价格变动幅度由二者的
斜率决定。
△垄断市场——垄断者以追求利润
最大化为目标，在边际成本等于垄
P
断者边际收益条件下决定产量，再
根据这一产量上消费者的边际效用
第三节 垄断市场的税负转嫁与归宿
一、垄断条件下税收对价格的影响
Public Finance
∆ 边际成本为常数
∆P
P1 P0
T
政
府 的 税 收
消费者的税负
E1 E0
C
MC`
MC
MR D
Q1 Q0
政府收到的税收收入为Q1T
数量
问题：政府征税额发生变化是否影响税负比例的变化？
二、供求弹性对税负归宿的影响
• 生产者与消费者所承担的税负的比例取决于供给曲线与需求曲线的弹性。
• 税前的产量和价格分别为：
Q0

bd ac
, P0

ad cb ac
价格
• 税后的产量和价格分别为：
Q1

bd T ac
, P1

a(d
S` 向生产者征收 的供给曲线
Public Finance
P1
S
P1
P0
P0
P2
D
P2
--------税负归宿情况相同
S
D
D` 向消费者征收 的需求曲线
(2) 从量税与从价税对税收归宿的影响
△从价税情况下的需求曲线
价格
Public Finance
h Ph
k• Pm
m D
n• D`
假设比例税率为 r ：
可以看出，税负是在运动着的，总是要由纳税人或其他人 来负担。由此引出税负转嫁与税负归宿的概念。
税负转嫁与归宿的概念
• 1、税负转嫁 • 税负转嫁是指纳税人在市场交易过程中，通过变
动价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部转由他 人负担的一种经济现象。 • 2、税负归宿 • 税负归宿是指税收负担的最终归着点。是指税收 最终由谁负担。
△需求弹性
•
需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也是呈反
向运动，即需求曲线斜率的绝对值越大，曲线越平坦，需求弹性
越大，税负越是趋向由卖方负担，反之则反是。
Public Finance
Biblioteka Baidu
MC
MC
T
T
MU
MU
需求弹性大
需求弹性小
商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是该商品的 替代品数量和相近程度；二是商品在消费者预算中的重要程度， 即该商品对消费者而言是必需品还是非必需品。
它表明负税人因税收而造成的福利损失。
Public Finance
二、税负转嫁与归宿
税收究竟由谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。
假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一斤酒要纳1 元钱的税，在不征税时，每斤酒的售价是4元，就此例来看， 这1元钱的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：
(1)卖者把售价提高到5元，这时l元钱的税由买者负担。 (2)卖者把售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一部 分税，买卖双方各者负担0.5元。 (3)售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时l元钱的税由卖 者来负担。
Public Finance
四、影响税负转嫁与归宿的因素
1、税负转嫁和供求弹性
△供给弹性
• 供给弹性指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负 转嫁呈反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负 越是趋向由买方负担，反之则反是。
MU
T
MC
MC
T
MU
供给弹性大
供给弹性小
• 商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来 说，商品的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量 较低的劳动密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资 本密集型产品。

n i 1
Ri (1 r )i
•
式中，R1，…，Rn 为资产在n期中的各期收益，r为折现率
• （2）计算对资产收益征税后，资产的现值：
PV `
•
R1 T1 1 r

R2 T2 (1 r)2

...

Rn Tn (1 r)n

n i 1
Ri Ti (1 r)i
税收负担。 • 需要注意的是，当同一税款有一部分可以转嫁，一部
分不可以转嫁时，可以转嫁的就是负税人的间接负担， 不可以转嫁的就是纳税人的直接负担。
Public Finance
• 2、货币负担、实际负担 • △货币负担: 货币负担是以货币来计量的税收负担，它
表示负税人因税收损失了多少钱。 • △真实负担: 真实负担是以经济福利衡量的税收负担，
一般不能随意变动。
• 税收难以通过变动商品价格而发生税负转嫁。
Public Finance
• 3、税负转嫁和税收要素
• （1）税种 • △直接税不易转嫁 • △间接税容易转嫁 • （2）课税对象
△需求弹性大、供给弹性小的课
税对象，税负主要由生产者承
T
担
△需求弹性小、供给弹性大的
课税对象，税负主要由消费
价格
S+T
政府向单位产品征收T元的定额税。
税后的边际成本曲线为S+T，
S E`
产量与价格分别为Q1和P1，
P1
P1是消费者税后的支付价格，
△P
E
P2是生产者税后获得的价格。 T P0
消费者承担的单位税收额等于
P2
∆P= P1 －P0
D
生产者者承担的单位税收额等于
P0－P2 或者 T－∆P
O
Q1 Q0
T ) cb ac
• 税收使消费者支付的价格增量为：
P

P1
P0

aT ac
T
P1
∆P
P0
P2
• 税收使生产者每单位产品减少的收入为：
T P cT
ac
O
• 消费者与生产者各自承担的税负比例为：
S+T E`
S E
（P=cQ+d）
D
（P=－aQ+b）
Q1 Q0
数量
P /(T P) a / c
Public Finance
第十一章 税负转嫁与归宿
• 本章主要讨论： • ——税负转嫁与归宿的基本概念 • ——竞争市场的税负转嫁与归宿 • ——垄断市场的税负转嫁与归宿
第一节 基本概念
Public Finance
一、税收负担
（一）税收负担
•
由于税收不具有直接返还性，各经济实体（纳税人）
所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联
的方式将税收负担转嫁给卖方的行为。
原材料生产者 原材料供应商 生产企业
• 3、税收资本化
Public Finance
•
税收资本化是指在具有长期收益的资产(如土地、房屋)
交易中，买主将购入的资产在以后年度所必须支付的税款
按一定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次
性扣除，从而降低资产的交易价格。资产交易后，名义上
• 3．税负转嫁是通过价格变化实现的。这里所说的价格， 不仅包括产出的价格，而且包括要素的价格。这里所说的 价格变化，不仅包括直接地提价和降价，而且包括变相地 提价和降价。没有价格变化，不构成税负转嫁。
第二节 竞争市场的税负转嫁与归宿
Public Finance
税前，生产者为了使利润最大化，其价格和产量决策必定由边 际成本曲线和边际效用曲线的交点决定。
系。因此，从各经济实体的角度来看，纳税（负税）就
是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担。
Public Finance
（二）税收负担的类型
• 1、直接负担、间接负担 • △直接负担：直接负担是纳税人所纳税款不能转嫁与
他人，而由自己承受的税收负担。 • △间接负担：间接负担是纳税人转嫁给他人而形成的
O
S
D D+T
S D D+T Q0
Public Finance
（4）当需求曲线完全无弹性， 即需求曲线斜率无穷大时，消 费者将承担全部税负。
a=∞
ΔP = T ；（T -ΔP）=0
P1 P2=P0
O
（5）当需求曲线具有完全弹 性，即需求曲线斜率为零时， 生产者将承担全部税负。
a=0
ΔP = 0 ；（T -ΔP）=T
Public Finance
三、税负转嫁的方式:
• 1、前转嫁（顺转嫁）
•
前转嫁又称顺转嫁，是指卖方纳税人通过提高所
出售的产品或服务的价格，将一部分或全部税收负担
转嫁给买方的行为。
生产企业 批发商 零售商 消费者
Public Finance
• 2、 后转嫁（逆转嫁）
•
后转嫁又称逆转嫁，是指买方通过降低购买价格
影响是不同的。
准确理解税负转嫁概念应把握以下三个要点：
• 1．税负转嫁是税收负担的再分配。其经济实质是对每个 人所占有的国民收入的再分配。没有国民收入的再分配， 不会构成税收负担的转嫁。
• 2．税负转嫁是一个客观的经济运动过程。其中不包括任 何感情因素。至于纳税人是主动去提高或降低价格，还是 被动地接受价格的涨落，是与税负转嫁无关的。纳税人与 负税人之间的经济关系是对立关系，还是交换双方的对立 统一关系，也是与税负转嫁无关的。
T
者承担。
MC MU
MC MU
Public Finance
• 3、征税范围 • △在同类商品中只选择其中一部分作为课税对象，税负
不易转嫁。 • △若对同类商品普遍征税，容易实现税负转嫁。
• 4、计税单位（计征标准） • △在竞争市场中，取得同等税收收入的从量税和从价税
在税负转嫁和归宿上并没有区别。 • △在垄断市场中，从量税与从价税对税负转嫁与归宿的
P1=P0 P2 O
D
S+T
S
S+T S D
Q0
（6）需求弹性小于供给弹性： 消费者负担多，生产者负担少
S+T
（7）需求弹性大于供给弹性： 生产者负担多，消费者负担少
S+T
S
Public Finance
P1
S
P1
P0
P0
D
P2
D P2
三、税收方式对税负归宿的影响
（1）向生产者征收与向消费者征收对税负归宿的影响
消费者与生产者，或买方与卖方 所承担的税负的比例为需求曲线 斜率与供给曲线斜率之比。
根据：消费者与生产者承担的单位税负
； P

P1 P0

aT ac
T P cT ac
推论：
P
（1）当供求弹性（斜率）
相等，生产者和消费者各
P1
负担一半税负。
P0
P2
a=c
ΔP =（T -ΔP）=T/2
•
式中，T1，…，Tn 为资产在n期中各期应交纳的税款
• （3）计算税收资本化，即买主后转给卖主的税负：
PV0 PV `
n i 1
Ti (1 r )i
Public Finance
△税负转嫁的程度：
税负转嫁的基本前提条件是价格变动，价格变动的幅 度决定了税负转嫁的程度。
（1）完全转嫁 : 若课税后价格增加的幅度等于税额，则税 负全部由买方承担，即纳税人将自己缴纳的税款全部转嫁 给他人负担 。 （2）部分转嫁 : 若课税后价格增加的幅度少于税额，则税 负由买卖双方共同承担。 （3）超额转嫁 ：若课税后价格增加的幅度多于税额，则 卖方不但全部转嫁税负，而且可获得额外利润。 （4）自己负担 : 若课税后未导致价格的提高，则税负由卖 方自己负担，即税负全部由纳税人自己负担。
决定价格。
MC
MU Q
MC
MU MR Q
• 注意：
两种定价模式所形成的均衡价格是不同的，从 而征税对价格的影响也不一样，税负的转嫁程度 也会有所不同。
Public Finance
• （2）计划价格模式：
•
计划价格也反映商品的价值和供求关系，但计划
价格更多的是体现国家的价格政策，并且价格确定后
Public Finance
价格
价格 S`
S E`
E
D
O 纳税人是生产者 数量
S
E E`
D
D` O
纳税人是消费者 数量
税后，生产者为了使税后的利润最大化，其价格和产量会由 税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。
一、税收与价格变动
Public Finance
消费者承担的税收额取决于税后消费者所支付的价格比税前
提高了多少。
O
Q1
Q0
S+T S
D Q
Public Finance
（2）当供给完全无弹性，即 供给曲线斜率为无穷大时，生 产者将承担全部税负。
c=∞
ΔP = 0 ；（T -ΔP）=T
P1=P0 P2
O
（3）当供给具有完全弹性，即
供给曲线的斜率为零时，消费者 P1
将承担全部税负。 c=0
P2 =P0
ΔP = T ；（T -ΔP）=0