浅谈企业全面预算管理体系

浅谈企业全面预算管理体系

摘要：全面预算管理是涉及全方位、全过程和全员的一种整合性管理系统，具有全面控制和约束力，它不仅是一种管理制度和控制方略，更是一种管理理念。本文分析了企业全面预算管理体系。希望本文的研究能为企业全面预算管理体系的建立带来一定的启示和作用。

关键词：预算管理；编制；执行

企业全面预算的编制、执行与控制、分析与评价是预算管理最核心的内容，预算的编制是为了完成对预算目标的分解，并逐级下达到各责任中心，形成责任预算；预算的控制是为了监控业务能按照预算的要求执行，确保预算目标的达成；预算的分析评价是考核预算的完成情况，找出预算执行差距，分析原因，进而修正预算目标，三者互为呼应，与预算目标管理一起，共同构成预算管理的必要循环。

一、企业全面预算的编制

（一）通用预算的编制

通用预算是企业为了满足集中管控要求，要求全企业所有预算责任主体按照相同的管理口径和标准统一编制的预算。

1、基础预算数据。

企业的预算包括生产经营预算、投资预算、筹资预算、财务预算等内容，这些预算都会有自己的基础预算数据，综合起来，基础预算数据包括业务量基础数据、人员基础数据、投资计划基础数据、人工成本基础数据、财务历史基础数据五类。

2、生产经营预算。

通常，生产经营涵盖了企业生产、供应、销售、库存等核心的业务，在编制生产经营预算之前，需要充分考虑企业在供应、生产、销售和库存管理方面的经营策略，结合业务部门的管理需求和管控特点，考虑经营目标的要求，由业务部门或计划部门编制各类生产经营计划，根据生产经营计划的结果，由计划部门或财务部门编制生产经营预算。

确定企业要求统一编制的通用类生产经营计划的内容，这些计划包括：业务量计划、科研项目投资计划、修理项目计划、培训计划、人员计划；对照通用生产经营计划的范围，通用生产经营预算的内容可以圈定为：主营业务收入及成本预算、其他业务收入及成本预算、销售费用预算、管理费用预算、人工成本预算、存货预算等。

3、投资预算。

企业在编制投资预算时，必须充分考虑公司的发展战略、年度目标，企业的投资政策规定等情况，并重点考虑公司的资金状况，首先对公司预算年度的资本性投资项目进行统筹规划，详细制定资本性支出、资产处置、股权投资等各项投资计划，在投资计划的基础上，再根据各项计划的执行进度和对资源的消耗要求（即对资金的需求量），完成投资预算的编制。

资本性投资项目一般包括基建项目、技改项目、信息化项目、资产购置、资产处置、股权投资等，需要制定的投资计划必须考虑各类投资项目的要求。所以，投资计划的内容应该包括基建项目投资计划、技改项目投资计划、信息化项目投资计划、资产购置计划、资产处置计划、股权投资计划等。投资预算要根据投资计划编制，根据投资计划的种类，投资预算主要内容包括在建工程预算、资本性支出预算、固定资产预算、无形资产预算、长期股权投资预算、金融工具类预算、投资收益预算等。

4、筹资预算。

企业在编制筹资预算前，要充分考虑外部的融资环境、本单位的财务风险状况和融资策略以及企业对下属单位筹资担保的制度规定，在充分的风险分析的基础上，考虑企业的资金供给和缺口情况，制定出详细的筹资计划，筹资计划包括“筹资与还款计划”和“担保计划”。企业的筹资计划，是编制资金预算和财务费用预算的基础。

5、财务预算。

财务预算内容包括：资产折旧摊销预算、税金预算、营业外收支预算、资产减值损失预算、债权债务类预算、预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表、预计所有者权益变动表，由财务部门以经营预算、投资预算和筹资预算的结果为基础编制。

（二）行业预算的编制

行业预算是建立在通用预算的基础之上，除了部分需要反映特殊企业的特殊业务要求的预算外，行业预算基本上就是通用预算的细化结果。行业预算与通用预算的区别主要表现在业务层面，因此行业预算的内容包括基础预算数据、生产经营预算、投资预算、筹资预算四种。在编制顺序上，一般先编制行业预算，根据行业预算的结果汇总调整为通用预算。

行业预算的编制需要解决三个关键性的问题：

第一，解决行业预算管理基础规范问题。要实现行业预算的编制，必须结合行业管理需求，建立相应的行业预算指标、行业预算管理维度、行业预算模型、

行业预算管理流程等基础工作规范内容，并建立各项行业预算基础工作规范内容与行业、预算责任主体的关系。

第二，解决行业预算和通用预算之间的关系问题。行业预算不管是通用预算的细化还是为了解决某些特殊的行业业务要求，最终都是要汇总到通用预算中，因此必须建立行业预算指标和通用预算指标之间的关系，确保行业预算编制完成后，通用预算结果能自动产生。

第三，解决行业预算到单体预算的过渡问题。行业预算还不能完全解决单一企业的精细化预算管理需求，因此在行业预算的基础上，如何进一步细化为各级公司的单体预算，建立更明细的单体预算指标，非常重要，需要现有的模型、指标都要留出足够的扩展空间，这是笔者就企业全面预算管理这一课题下一步需要继续深入研究的内容之一。

（三）合并预算的编制

预算合并是一项技术含量很高的工作，合并预算结果反映了企业管理、外部监管、对外披露的要求，合并预算是企业预算管理的核心内容之一，要实现合并预算的快速编制，确保合并结果能满足各方面管理要求，需要重点建立与合并预算相关的基础工作规范，并选择合适的预算合并方法。1、建立合并预算的基础工作规范。

基础工作规范是实现预算管理的根本保证，与通用预算和行业预算一样，要实现企业合并预算的编制，首先要结合合并预算的管理需求，建立起合并预算主体、合并预算指标、合并预算模型、合并预算管理流程等与合并预算相关的基础工作规范。

2、选择合适的预算合并方法。

可供选择的合并方法有很多，既可以完全照搬会计核算的复杂合并方法，也可以模拟会计核算的合并方法，进行简化处理，还可以根据重要性的原则，采用简单合并的处理方法。通常考虑到成本效益因素，不建议完全照搬会计核算的合并方法。

为了简化预算合并工作，降低预算合并的难度，考虑成本效益和重要性原则，企业可以对合并规则进行统一并做简化处理，比如：仅要求对重要的内部交易、内部往来事项进行抵销，可以按金额大小设定重要度；不考虑内部交易未实现利润，视同预算年度内全部实现对外销售；不考虑内部资产转移情况；不考虑内部工程服务形成资产的内部利润部分对折旧的影响，等等。

二、企业全面预算管理的执行与控制

（一）预算的执行审批与控制