变动成本法

三、完全成本法与变动成本法结合运用
用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、 边际贡献和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内 部管理的需要；
在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行 调整，计算符合完全成本法的税前净利。
双轨制、单轨制、结合制
作业
企业只产销一种产品，某年有关资料如下：生产 量5000件，销售量4000件，直接材料20000元， 直接人工15000元，变动制造费用20000元，固定 制造费用20000元，变动销售及管理费用4000元， 固定销售及管理费用6000元。单位贡献毛益率 40%，假定期初无存货。 要求：
非生产成本
重点
两种计算法的根本区别：对固定制造费用的处理不同
成本
变
动
生产成本
非生产成本
成
本
直 接 材 料
直 接 人 工
变动 制造 费用
固定 制造 费用
销售 管理 财务 费用 费用 费用
法成 本 流 程
图
产品成本 库存商品
期间费用 产品销售成本
存货
利润表 资产负债表
变动成本法的理论依据
只有与产量密切相关的、随产量变动而变动的成 本才能计入产品成本，因此，只有变动生产成本才 是构成产品成本的内容。
期初存货成本 本期生产成本 可供销售的产品成本 期末存货成本 营业成本合计
10000 2000
营业毛利 减：期间费用
12000 180000
销售及管理费用 期间费用合计
营业利润
13 360000
0 210000 210000 21000 189000 171000
38000 38000 133000
（3）贡献毛益率:mR=m/p =34.5/100 =34.5% （4）变动成本率:bR=1-34.5%=65.5% （5）税前利润P=Tcm-a=13800-11800=2000元
第二节 变动成本法与完全成本法的区别
一、应用的前提条件不同 二、产品成本和期间成本的构成内容不同 三、销货成本和存货成本的水平不同 四、销货成本的计算公式不同 五、损益确定程序不同 六、所提供信息的用途不同
完全成本法
产品成本
重点
期间费用
三、销售成本和存货成本的水平不同
内容
变动成本法
完全成本法
库存成本 销售成本
直接材料 直接人工 变动制造费用
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
四、销售成本的计算公式不同
变动成本法
完全成本法
销售成本=单位变动生产成本×销售量 =单位产品成本×销售量
销售成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本
可供销售的商品生产成本 16000
期末存货成本 营业成本合计 营业毛利
6400 9600 20400
4000 减：期间费用
9000
销售及管理费用
4900
13500
期间费用合计
4900
营业利润
15500
某企业产销一种产品， 2013、2014年的产量分 别为20000件和25000件，销售量分别为18000件 和24000件，产品销售单价为20元，单位变动生产 成本为10元/件，单位变动销售及管理费用为2元/ 件，全年固定制造费用为10000元，全年固定销售 及管理费用为2000元，存货采用先进先出。 要求：分别用两种成本计算法 1、确定13、14年的单位产品成本。 2、编制13、14年的损益表。
变动成本法
完全成本法
期末存货成本=单位产品成本×期末存货量
例题：大众公司去年相关产品数据如下:
期初存货 生产量 销售量（单价300） 单位直接材料 单位直接人工 单位变动性制造费用 单位变动性销售和管理费用 固定制造费用 固定性销售和管理费用
— 10000
8000 50
100 50 10
250000 100000
制造费用
要点
产品成本
销售费用 管理费用 财务费用
非生产成本
成本
完
全
生产成本
非生产成本
成
本
直 接 材 料
直 接 人 工
变动 固定 制造 制造 费用 费用
销售 管理 财务 费用 费用 费用
法 成 本 流 程
图
产品成本 库存商品
期间费用 产品销售成本
存货
利润表 资产负债表
完全成本法的理论依据
在完全成本法下，凡是因产品生产而发生的耗 费都应归属于产品，计入产品成本。
变动成本法在是指在产品成本计算过程中，以 成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产 品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产 成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量 损益的一种成本计算模式。
总成本Leabharlann Baidu
变动生产成本
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
产品成本
期间成本
销售费用 管理费用 财务费用
重点
贡献式利润表 营业收入 减：变动成本
变动生产成本 变动销售及管理费用
变动成本合计 贡献毛益 减：固定成本
固定性制造费用 固定销售及管理费用 固定成本合计 营业利润
传统式利润表
30000 营业收入 减：营业成本
30000
6600 900
7500 22500
5000
期初存货成本
0
本期生产成本
16000
固定性制造费用主要是为企业提供一定的经营条 件而发生的，它与产品产量的关系并不密切。在一 定范围内，产量的变动与固定性制造费用数额的多 少无关；相反，固定性制造费用与会计期间的关系 更为密切。
二、贡献毛益
1、贡献毛益
➢贡献毛益是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差
额，又称边际贡献、创利额。它提供了各种产品的盈利能力。
要求：试采用两种成本法计算：单位产品成本、销售成本、
重点
单位变动生产成本、单位存货成本、单位变动成本
五、损益确定程序不同
1、营业利润的计算方法不同
完全成本法
销售收入 销售成本 销售毛利 期间费用 税前利润
30000 9600
20400 4900
15500
变动成本法
销售收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 税前利润
1、计算两种成本计算法下的单位产品成本。 2、分别编制传统式与贡献式损益表。
本章结束
一、应用的前提条件不同
●变动成本法应用的前提条件是对成本进行成本性
态分析，把全部成本分为变动成本和固定成本两
类。 ●完全成本法应用的前提条件是对成本按经济用途
分类，将全部成本分为生产成本与期间费用两类。
二、产品成本和期间成本的构成内容不同
变动成本法
产品成本 期间费用
成本项目
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用
30000 7500
22500 9000
13500
2、编制的利润格式不同
贡献式利润表 销售收入 减：变动成本
变动生产成本 变动销售及管理费用 变动成本合计 贡献 毛益 减：固定成本 固定性制造费用 固定销售及管理费用 固定成本合计 税前利润
传统式利润表 销售收入 减：销售成本
期初存货成本 本期生产成本 可供销售的商品生产成本 期末存货成本 销售成本合计 销售毛利 减：期间费用 销售及管理费用 期间费用合计 税前利润
14 480000
21000 260000 281000 31200 249800 230200
50000 50000 180200
3、分期损益差异的一般验证公式
完全成本法损益-变动成本法损益 =期末存货的固定制造费用-期初存货的固定制造费用 =期末存货量×期末存货的单位固定制造费用 -期初存货量×期初存货的单位固定制造费用
变动成本法
第一节 变动成本法概述
一、变动成本法的含义
1、完全成本法的概念
完全成本法是指在产品成本计算过程中，以 成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本 作为产品成本的构成内容，将非生产成本作为期 间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一 种成本计算模式。
总成本
生产成本 期间费用
直接材料 直接人工
固定性制造费用的发生尽管与产品产量没有直接 的联系，但如果没有其所提供的生产经营条件，就 不可能有产品的生产；同时，产品的生产过程不仅 是一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用的 消耗过程，也是一定生产经营能力的消耗过程。所 以，固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本 的一个组成部分。
2、变动成本法的概念
期初存货量 生产量 销售量
期末存货量 单位固定制造费用
变动成本法 完全成本法
2013
2014
0
2000
20000
25000
18000
24000
2000
3000
10000÷20000=0.5 10000÷25000=0.4
单位产品成本
10
10
10.5
10.4
贡献式利润表 营业收入
减：变动成本
13 360000
分析和成本控制，便于企业进行短期经营决策。 （4）变动成本法便于进行各部门的业绩评价。 （5）便于开展本量利分析，进行科学预测与决策。
2、缺点 （1）不符合公认财务会计准则的成本概念，按变 动成本法计算的产品成本至少目前还不合乎税法的 有关要求。 （2）按成本性态将成本划分为固定成本与变动成 本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设 的结果。 （3）当面临长期决策时，变动成本法的作用会随 决策期的延长而降低。
＝单位变动成本/单价
bR ＝ bx/px ＝ b/p
3、贡献毛益率与变动成本率的关系 mR ＋bR＝1
重点
贡献毛益率与变动成本率属于互补性质。
单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益率都是 越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特 定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们 之间的换算关系。
变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动 成本率高时，贡献毛益率则低，创利能力小；反之， 当产品变动成本率低时，贡献毛益率则高，创利能 力大。
第三节 变动成本法与完全成本法的评价
一、完全成本法的评价
1．优点 （1）有利于企业编制对外报表。由于完全成本计算法得到 公认会计原则的认可和支持，所以企业必须以完全成本计算 为基础编制对外报表。 （2）刺激企业加速发展生产的积极性。按照完全成本计算 法，产量愈大，则单位固定成本就愈低，从而整个单位产品 成本也随之降低，超额利润也愈大。这在客观上会刺激生产 的发展。
➢贡献毛益通常有三种表现形式：
＊贡献毛益总额＝销售收入－变动成本
Tcm＝px－bx ＊单位贡献毛益＝单价－单位变动成本
重点
m＝p－b
＊贡献毛益率mR ＝贡献毛益总额/销售收入 ＝Tcm/px
＝单位贡献毛益/单价 ＝m/p
2、变动成本率
➢即变动成本与销售收入的比率，以bR表示。其计
算公式为：
变动成本率＝变动成本总额/销售收入
变动生产成本 变动销售及管理费用 变动成本合计 贡献毛益 减：固定成本
180000 36000 216000 144000
固定性制造费用 固定销售及管理费用 固定成本合计 营业利润
10000 2000 12000 132000
14 480000
传统式利润表 营业收入
减：营业成本
240000 48000 288000 192000
例题：某公司生产一种产品400件，销售单价每件100 元，单位变动成本65.5元，固定成本11800元。
要求：计算贡献毛益总额、单位贡献毛益、贡献毛益 率、变动成本率、税前利润。
解析：（1）贡献毛益： Tcm=px-bx=100×400-65.5×400=13800元
（2）单位贡献毛益： m=p-b=100-65.5=34.5元
2．缺点 （1）完全成本法不能合理反映企业净利润与产 品销量之间的依存关系，确定的分期损益难于 适应企业内部管理的需要。 （2）固定成本分配具有主观随意性。
二、变动成本法的评价
1、优点 （1）变动成本法能够促使管理当局更加重视销售，防止盲目
生产。 （2）采用变动成本法可以简化成本核算工作。 （3）变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本