第6章企业所得税的税收筹划.ppt

非居民 1.境内设立机构、场所 企业 2.未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得
一、企业所得税纳税人的筹划
纳税人
征税对象
居民企业
境内、境外所得
与之有实际联系 境内外所得
有机构 非居民 场所 与之无实际联系
企业
境内所得 境外所得
无机构 场所
境内所得 境外所得
税率 25% 25% 20%（减半） 不交税 20%（减半） 不交税
第六章 企业所得税的税收筹划
本章学习要求
一、企业所得税纳税人的筹划 二、企业所得税应纳税所得额的筹划 三、企业所得税预缴的筹划 四、企业所得税优惠政策的筹划 五、合并分立和资产重组的筹划
一、企业所得税纳税人的筹划
（一）企业所得税的纳税人 （二）企业所得税纳税人的筹划方法
一、企业所得税纳税人的筹划
子公司：企业所得税独立纳税人，经营亏损不能 冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反 避税审查的重点内容。
分公司：不是企业所得税独立纳税人，总分公司 汇总计算缴纳企业所得税。因此可实现总分公司间盈 亏互抵，合理减轻税收负担。
【案例】P131：6-2
年份
1
2
3
4
5 合计
芦笋种植 加工新公司
-200 -150 -100
公司 独立 纳税 享受当地 经营 形式 法人 形式 税收优惠 风险
纳税 筹划
分公司 否 汇总
否
子公司 是 独立
是
小 相对容易 大 相对复杂
二、应纳税所得额的筹划
应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入- 免税收入
-各项扣除 -允许弥补的以前年度亏损
收入总额：
① 销售货物收入 ② 提供劳务收入
③ 转让财产收入 ④ 股息、红利等权益性投资收益
-50
300
-200
总部
1000 1000 1000 1000 1000 5000
内地H子公司 300 200 100 0 -150 450
经分析，现有三种组织形式方案可供选择： 方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人
资格的M子公司。四年间缴纳的企业所得税总额为750 万元。
方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的 分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。
一、企业所得税纳税人的筹划
【案例】甲乙丙三人准备设立一家企业，预计年应纳 税所得额为30万元。
方案一：三人分别等额出资，订立合伙协议，成 立合伙企业。
方案二：设立有限责任公司，假设税后利润全部 作为股利分配给甲乙丙三人。
一、企业所得税纳税人的筹划
筹划分析： 方案一：该企业课征个人所得税，应纳个税 =
结论： 办合伙企业少缴税款=120 000-60750 = 59250元
【注意】一般地,个人独资与合伙企业税负低于公 司制企业。但在进行公司组织形式的选择时，应在综 合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资 额等因素的基础上，统筹规划实现企业利益最大化。
一、企业所得税纳税人的筹划
【三】企业分支机构选择的筹划 1、境内设立分支机构：分公司/子公司
300 000/3×30%-9750=20250元 三人共缴税款=20250×3=60750元 方案二：应纳企业所得税=300 000×25%=75 000元 甲乙丙应纳个税=225 000/3×20%×3=45 000元 合计纳税=75 000+45 000=120 000元
一、企业所得税纳税人的筹划
账务、财产等。 外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到
节税目的。
一、企业所得税纳税人的筹划
【二】企业性质选择的筹划 个人独资企业、合伙企业：投资者比照“个体工商
户的生产经营所得”项目，按5%~35%的5级超额累进税 率，缴纳个税。
公司制企业：将会计利润调整为应纳税所得额， 交企业所得税。税后利润分配给投资者，个人投资者 按分红20%交个税。
一、企业所得税纳税人的筹划
（二）企业所得税纳税人的筹划方法
【一】居民企业与非居民企业认定的筹划 居民企业：负有全面的纳税义务，就其来源于中
国境内、境外的所得纳税。 非居民企业：承担有限的纳税义务，就其来源于
中国境内所得部分纳税。
一、企业所得税纳税人的筹划
实际管理机构通常要求符合以下三个条件： (1)对企业有实质性管理和控制的机构。 (2)对企业实行全面的管理和控制的机构。 (3)管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、
一、企业所得税纳税人的筹划
2、境外设立分支机构：分公司/子公司 子公司：属设立国居民纳税人；一般可享有东道
国税务优惠待遇；若东道国适用税率低于居住国，则 子公司的积累利润可得到递延纳税好处。
分公司：非居民纳税人，所发生利润与总公司合 并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈 亏相互弥补。
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一、企业所得税纳税人的筹划
移送他人： 视同销售确认收入
1.用于市场推广或销售 2.用于交际应酬 3.用于职工奖励或福利 4.用于股息分配 5.用于对外捐赠 6.其他改变资产所有权属的用途
⑤ 利息收入
⑥ 租金收入
⑦ 特许使用费收入 ⑧ 接受捐赠收入
⑨ 其他收入
二、应纳税所得额的筹划
【处置资产收入的确认】 视同销售确认条件：资产权属发生变化 注意与增值税、消费税、营业税相区分
内部处置资产：不确认收入
1.将资产用于生产、制造、加工另 一产品
2.改变资产形状、结构或性能 3.改变资产用途 （如:自建商品房转为自用或经营） 4.将资产在总机构及其分支机构之 间转移 5.上述两种或两种以上情形的混合 6.其他不改变所有权的用途
（一）企业所得税的纳税人
企业所得税：是对我国境内的企业和其他取得收 入的组织的生产经营所得、其他所得、清算所得征收 的一种税。
一、企业所得税纳税人的筹划
纳税人：一般是指企业和其他取得收入的组织 不包括：个人独资企业；合伙企业
类型
判断标准
居民 1.注册地（依法在中国境内成立） 企业 2.实际管理机构
方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的 分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为637．5万元。
结论：应选择方案3，将芦笋种植企业建成内地H 子公司的分公司，可以使整体税负最低。
一、企业所得税纳税人的筹划
【注意】通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的 可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额 可以和总公司损益合并纳税。当公司经营成熟后，宜 采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项 税收优惠政策。