财政学10-税收的经济效应
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消极作用 收入效应 ＜ 替代效应 劳动
闲暇
从税种来看，税收对劳动供给的影响最 明显的是个人所得税。
个人所得税直接课征于人们的所得，改 变了人们的税后可支配收入，从而影响 人们对工作和闲暇的选择。
2、税收对居民储蓄的影响
——税收对居民储蓄的影响，主要是通 过个人所得税、利息税和间接税影响居 民的储蓄倾向及全社会的储蓄率。
个人所得税对个人之间的收入分配有 调节功能，由于实行累进税率，对抑 制收入差距的扩大具有特殊作用；
社会保险税也可实现收入的再分配； 税收支出（优惠）通过减免等方式影
响收入分配。
1 4
所得税指数化：通货膨胀使低收入 阶层的税负加重，对个人的收入再 分配产生影响。因此，根据每年的 CPI，调整个人所得税的税率或扣 除标准，可以剔除物价变动对所得 饿带来的名义变动。
征税降低了投资收益率，降低了 投资对纳税人的吸引力，如果造 成纳税人以消费替代投资，即发 生了替代效应；
征税或提高税率减少了纳税人的 税后净收益，促使纳税人为维持 以往的收益水平而增加投资，即 发生了收入效应。
1 3
4、税收对个人收入分配的影响
——政府通过征税，不仅可以对高收入 者课以高税，抑制高收入者的收入，而 且还可以通过转移支付提高低收入者的 收入，改善收入分配状况。
征税
收入
消费
4
2、税收的替代效应
税收的替代效应
（ The Substitution Effect）
指政府对不同的商品实行不同的征税 政策时，会影响商品的相对价格，使 纳税人减少高税负商品的购买，增加 低税负商品的购买。
A商品征税 或高税负
消费
B商品不征税 或低税负
消费
5
二、税收的经济影响
税收对劳动供给的影响 税收对居民储蓄的影响 税收对投资的影响 税收对个人分配的影响
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午10时35分28秒上午10时35分10:35:2820.10.14
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.1420.10.1410:3510:35:2810:35:28Oc t-20
1 0
※我国利息税征收历程
● 1950年，中国颁布《利息所得税条例 》，规定对储蓄存款征收利息税。1959 年停征。
● 1980年，个人所得税法再次把利息所 得列为征税项目。但因个人储蓄存款数 额较小而免征。
● 1999年，迫于通货紧缩的经济形势， 为鼓励个人消费和投资、把居民存款吸 引到市场上来，决定恢复征收利息税。
24
近期减税实例
——2010年12月18日，美国总统奥巴马签署了一 项8580亿美元的减税法案，布什时代的所有减税 计划都将被延长到2012年。这一减税法案是白宫 与共和党反复讨价还价最终相互妥协的结果。 ——此前，奥巴马提出对中产阶级永久减税的法 案，并要求停止布什任期内通过的对富人减税的 计划。而共和党认为富人才是创造就业的主要力 量，只有对富人减税，富人才有更多的资金去扩 大投资，从而刺激经济恢复并扩大就业，如果对 富人增税也会伤害穷人。最终，白宫与共和党达 成了一个新计划，根据这一新计划，即将到期的 布什时代的减税措施将再延长2年，作为交换条 件，共和党将支持白宫提出的把工人的“失业救 济期”延长13个月并在2011年将社保税的税率从 6.2%降至4.2%。
● 2008年10月9日，停征利息税。
3、税收对投资的影响
——税收对投资的影响，主要是通过征 收企业所得税的税率、税前抵扣和税收 优惠等措施影响纳税人的投资收益和投 资成本。
企业所得税会压低投资收益率，并使 投资收益和投资成本比发生变动，增 加了投资风险，通货膨胀时表现得尤 为严重。
1 2
政府课税对纳税人的投资行为产生方向 相反的两种效应——
第十章 税收的 经济效应
本章提要
作用机制 税收的经济影响 税收与经济发展
2
一、税收经济效应作用机制
税收的收入效应 税收的替代效应
——税收的经济效应：纳税人因课 税而在经济行为或经济选择时作出 的反应。
3
1、税收的收入效应
税收的收入效应 （ The Income Effect）
指税收将纳税人的一部分收入转移 到政府手中，纳税人收入下降，降 低了纳税人的消费数量和消费水平。
6
1、税收对劳动供给的影响
税收对劳动供给的收入效应——
征税减少了个人可支配收入，促使 其为维持既定的收入水平和消费水 平，而减少或放弃闲暇，增加工作 时间。
税收对劳动供给的替代效应——
征税使劳动和闲暇的价格发生变化， 劳动收入下降，闲暇价格降低，促 使人们选择闲暇以替代工作。
7
激励作用 收入效应 ＞ 替代效应 劳动
29
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1420.10.14Wednes day, October 14, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。10:35:2810:35:2810:3510/14/2020 10:35:28 AM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1410:35:2810:35Oc t-2014- Oct-20
28
我国的减税
——从近年来税制改革和税收政策调整上看，“减 税”一直是主基调。2006年取消农业税，2008年企 业所得税统一，2009年增值税转型及结构性减税， 2011年个人所得税免征额提高、提高小型微型企业 增值税和营业税起征点、明年１月１日起在上海开 展深化增值税制度改革试点等，都是减税的“大动 作”。 ——但财政收入增长仍然远高于GDP增长，导致中 国宏观税负水平上升较快。加上未来几年还有一些 增税因素，比如资源税、房产税等，财政收入仍可 能保持快速增长势头，宏观税负水平还将会上升， 这个问题应当引起足够的重视。
26
减税创造经济繁荣
——面对日益激烈的税收竞争，经合组织提出了有 害税收竞争论，认为各国应该为防止税收竞争而采 取措施协调各国的税收，以防止恶性竞争。欧盟也 随之提出了一揽子建议来阻止其成员国的税收竞争。 但十年来，这两个组织围堵税收竞争的战役几乎已 经濒临崩溃，全然无法阻止税收竞争。 ——失败的最重要的一个原因是各国不愿意也无法 摆脱税收竞争，因为低税率给国民带来更多自由， 为本国创造了经济繁荣。降低税收可以创造更多就 业机会，随着税基的扩大，政府也可以获取更多的 税收收入。 ——美国、爱尔兰、中国都是成功范例。
25
减税风潮的原因
税制是重要的竞争力指标
——全球化给世界带来深刻的变化，一国税制必须 放眼世界，以全球税收竞争的眼光来考量本国的税 收政策。 ——资本和人才可以在全球范围内寻求栖身之地， 在“扁平化”的世界里，一个国家的税制对于资本 与人才是否有吸引力，将影响这个国家的竞争力。 繁重的税负会把一个国家的资本与人才赶出国门。 没有资本与人才，经济增长就会陷入停滞。 ——从70年代开始，资本的跨国流动开始变得自由 ，各国对资本的管制也在一步步放松，随之而来的 是日益激烈的全球税收竞争。各国为了吸引人才与 资本纷纷降税，稍有迟疑，大量资本与人才就被税 率更低的邻国抢走了。
个人所得税影响个人可支配收入，进 而影响个人储蓄率。
在这里，税收对储蓄的 收入效应，是指征税后 人们收入减少，当前消 费下降，相对来说储蓄 增加了。
9
储蓄利息税会减少储蓄收益，影响储蓄 报酬率。
在这里，税收对储蓄的收入效应是 指征税后实际利息减少，人们实际 收入降低，导致消费下降；
税收对储蓄的替代效应是指征税使 储蓄收益下降，降低了储蓄意愿， 导致人们以当前消费代替储蓄（未 来消费）。
减税，特别是降低边际税率能促进生产增 长，并可抑制通货膨胀。
减税后政府税收不致减少，还会增多。即 使出现财政赤字，对经济也无关紧要。经 济增长后，赤字自然缩小和消失。
23
美国减税政策分析
詹姆斯·托宾（James Tobin，81年诺奖）
罗伯特·索洛 （Robert Merton Solow ，87年诺奖）
供给学派的三个基本命题
——边际税率 是对最后一个 增加的变量所 征税的税率。 在个人所得税 中，最后新增 加一单位收入 的税率就是边 际税率。 ——人们每多 挣1元钱中税 收占的比例就 是边际税率。
高边际税率会降低人们的工作积极 性，低边际税率相反；
高边际税率会阻碍投资，减少资本 存量，而低边际税率会鼓励投资， 增加资本存量；
成功范例：肯尼迪-约翰逊政府
——1963年，美国的失业率高达5.5%，而10年前仅 为2.8％。总统的经济顾问们相信，削减个人所得税 可以促使家庭更多地消费。他们相信经济具有过剩 的生产能力，生产性工人与机器处于闲置状态。换 句话说，总需求曲线的增加将主要地转换为产量的 增加，而价格水平并不提高。 ——产量的增加意味着就业增加。肯尼迪顾问们的 预测被证明是正确的。失业率在1965年下降到4.4％ 的水平。另外，从1964年到66年实际GDP以令人注目 的5.5％的平均速度增长。肯尼迪减税政策的成功通 常被认为是凯恩斯主义学派的伟大成就之一。
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。10:35:2810:35:2810:35Wednesday, October 14, 2020
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1420.10.1410:35:2810:35:28October 14, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月14 日上午1 0时35 分20.10. 1420.1 0.14
10月份，全国居民消费价格总水平同比上涨5.5% ，环比上涨0.1%。
三、税收与经济发展
理论观点 供给学派的税收观点 减税政策评析
16
1、税收与经济发展关系的理论观点
古典经济学的观点（18世纪）
以亚当斯密为代表，认为税不重征。
社会政策学派的观点（19-20世纪) 以瓦格纳为代表，认为赋税不仅是 收入手段，也是经济调节杠杆。 主张扩大消费税，对所得课征累进 税，以调节收入差距。
高税率不一定取得高收入，高收 入也不一定要实行高税率；
取得同样多的税收收入，可以采 取两种不同的税率；
保持适度的宏观税负水平是促进 经济增长的一个重要条件。
3、减税政策评析
供给学派的减税理论
供给学派指出，经济主体从事经营活动所 关心的并不是获得的报酬或利润总额，而 是减去各种纳税后的报酬或利润净额。
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月14日星期 三上午10时35分28秒10:35:2820.10.14
按章操作莫乱改，合理建议提出来。2020年10月上 午10时35分20.10.1410:35October 14, 2020
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月14日星期 三10时35分28秒10:35:2814 October 2020
边际税率的高低和税收收入的多少 不一定按同一方向变化，甚至可能 按反方向变化。
——高边际税率可能会助长“黑色经济”的发展，强化 纳税人逃税的动机，反而使税收收入减少。
Leabharlann Baidu
拉弗曲线
税 收 收 入
A
税率提高， 收入提高
D
税率提高， 收入下降
E
税率禁区！
C O
B 税率
图9－1 拉弗曲线
拉弗曲线的经济含义——
17
凯恩斯学派的观点
（经济危机后，20世纪30年代） 以凯恩斯为代表，认为税收既 是经济变动的自动稳定器，也 是政府可利用的人为稳定器。
18
2、供给学派的税收观点
供给学派的观点（20世纪70年代) 以拉弗为代表，认为赋税不仅是 收入手段，也是经济调节杠杆。 主张扩大消费税，对所得课征累 进税，以调节收入差距。
27
邻国间激烈的竞争
——80年代，里根政府减税之后，加拿大立刻感 受到了威胁，因为如果它们不采取行动，美国的 跨国公司可以通过转移投资等手段把利润从加拿 大的子公司中抽走。于是加拿大很快也降低了企 业所得税税率以防止税基流失。 ——在亚洲，2007年新加坡将其公司税降至18%， 与香港一样。香港迅速将其公司税降至16.5%。这 次减税“是香港为了保持亚洲金融中心的地位而 采取的措施，以应对来自新加坡与上海的竞争”。 ——德国的一些邻国如捷克、匈牙利等，都降低 了企业所得税的税率，这迫使德国在2007年也把 企业所得税税率从38%降至30%。但这还远远不够 ，因为欧盟成员国中已有8个国家的企业所得税税 率差不多为零。
闲暇
从税种来看，税收对劳动供给的影响最 明显的是个人所得税。
个人所得税直接课征于人们的所得，改 变了人们的税后可支配收入，从而影响 人们对工作和闲暇的选择。
2、税收对居民储蓄的影响
——税收对居民储蓄的影响，主要是通 过个人所得税、利息税和间接税影响居 民的储蓄倾向及全社会的储蓄率。
个人所得税对个人之间的收入分配有 调节功能，由于实行累进税率，对抑 制收入差距的扩大具有特殊作用；
社会保险税也可实现收入的再分配； 税收支出（优惠）通过减免等方式影
响收入分配。
1 4
所得税指数化：通货膨胀使低收入 阶层的税负加重，对个人的收入再 分配产生影响。因此，根据每年的 CPI，调整个人所得税的税率或扣 除标准，可以剔除物价变动对所得 饿带来的名义变动。
征税降低了投资收益率，降低了 投资对纳税人的吸引力，如果造 成纳税人以消费替代投资，即发 生了替代效应；
征税或提高税率减少了纳税人的 税后净收益，促使纳税人为维持 以往的收益水平而增加投资，即 发生了收入效应。
1 3
4、税收对个人收入分配的影响
——政府通过征税，不仅可以对高收入 者课以高税，抑制高收入者的收入，而 且还可以通过转移支付提高低收入者的 收入，改善收入分配状况。
征税
收入
消费
4
2、税收的替代效应
税收的替代效应
（ The Substitution Effect）
指政府对不同的商品实行不同的征税 政策时，会影响商品的相对价格，使 纳税人减少高税负商品的购买，增加 低税负商品的购买。
A商品征税 或高税负
消费
B商品不征税 或低税负
消费
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二、税收的经济影响
税收对劳动供给的影响 税收对居民储蓄的影响 税收对投资的影响 税收对个人分配的影响
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午10时35分28秒上午10时35分10:35:2820.10.14
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.1420.10.1410:3510:35:2810:35:28Oc t-20
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※我国利息税征收历程
● 1950年，中国颁布《利息所得税条例 》，规定对储蓄存款征收利息税。1959 年停征。
● 1980年，个人所得税法再次把利息所 得列为征税项目。但因个人储蓄存款数 额较小而免征。
● 1999年，迫于通货紧缩的经济形势， 为鼓励个人消费和投资、把居民存款吸 引到市场上来，决定恢复征收利息税。
24
近期减税实例
——2010年12月18日，美国总统奥巴马签署了一 项8580亿美元的减税法案，布什时代的所有减税 计划都将被延长到2012年。这一减税法案是白宫 与共和党反复讨价还价最终相互妥协的结果。 ——此前，奥巴马提出对中产阶级永久减税的法 案，并要求停止布什任期内通过的对富人减税的 计划。而共和党认为富人才是创造就业的主要力 量，只有对富人减税，富人才有更多的资金去扩 大投资，从而刺激经济恢复并扩大就业，如果对 富人增税也会伤害穷人。最终，白宫与共和党达 成了一个新计划，根据这一新计划，即将到期的 布什时代的减税措施将再延长2年，作为交换条 件，共和党将支持白宫提出的把工人的“失业救 济期”延长13个月并在2011年将社保税的税率从 6.2%降至4.2%。
● 2008年10月9日，停征利息税。
3、税收对投资的影响
——税收对投资的影响，主要是通过征 收企业所得税的税率、税前抵扣和税收 优惠等措施影响纳税人的投资收益和投 资成本。
企业所得税会压低投资收益率，并使 投资收益和投资成本比发生变动，增 加了投资风险，通货膨胀时表现得尤 为严重。
1 2
政府课税对纳税人的投资行为产生方向 相反的两种效应——
第十章 税收的 经济效应
本章提要
作用机制 税收的经济影响 税收与经济发展
2
一、税收经济效应作用机制
税收的收入效应 税收的替代效应
——税收的经济效应：纳税人因课 税而在经济行为或经济选择时作出 的反应。
3
1、税收的收入效应
税收的收入效应 （ The Income Effect）
指税收将纳税人的一部分收入转移 到政府手中，纳税人收入下降，降 低了纳税人的消费数量和消费水平。
6
1、税收对劳动供给的影响
税收对劳动供给的收入效应——
征税减少了个人可支配收入，促使 其为维持既定的收入水平和消费水 平，而减少或放弃闲暇，增加工作 时间。
税收对劳动供给的替代效应——
征税使劳动和闲暇的价格发生变化， 劳动收入下降，闲暇价格降低，促 使人们选择闲暇以替代工作。
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激励作用 收入效应 ＞ 替代效应 劳动
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树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1420.10.14Wednes day, October 14, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。10:35:2810:35:2810:3510/14/2020 10:35:28 AM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1410:35:2810:35Oc t-2014- Oct-20
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我国的减税
——从近年来税制改革和税收政策调整上看，“减 税”一直是主基调。2006年取消农业税，2008年企 业所得税统一，2009年增值税转型及结构性减税， 2011年个人所得税免征额提高、提高小型微型企业 增值税和营业税起征点、明年１月１日起在上海开 展深化增值税制度改革试点等，都是减税的“大动 作”。 ——但财政收入增长仍然远高于GDP增长，导致中 国宏观税负水平上升较快。加上未来几年还有一些 增税因素，比如资源税、房产税等，财政收入仍可 能保持快速增长势头，宏观税负水平还将会上升， 这个问题应当引起足够的重视。
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减税创造经济繁荣
——面对日益激烈的税收竞争，经合组织提出了有 害税收竞争论，认为各国应该为防止税收竞争而采 取措施协调各国的税收，以防止恶性竞争。欧盟也 随之提出了一揽子建议来阻止其成员国的税收竞争。 但十年来，这两个组织围堵税收竞争的战役几乎已 经濒临崩溃，全然无法阻止税收竞争。 ——失败的最重要的一个原因是各国不愿意也无法 摆脱税收竞争，因为低税率给国民带来更多自由， 为本国创造了经济繁荣。降低税收可以创造更多就 业机会，随着税基的扩大，政府也可以获取更多的 税收收入。 ——美国、爱尔兰、中国都是成功范例。
25
减税风潮的原因
税制是重要的竞争力指标
——全球化给世界带来深刻的变化，一国税制必须 放眼世界，以全球税收竞争的眼光来考量本国的税 收政策。 ——资本和人才可以在全球范围内寻求栖身之地， 在“扁平化”的世界里，一个国家的税制对于资本 与人才是否有吸引力，将影响这个国家的竞争力。 繁重的税负会把一个国家的资本与人才赶出国门。 没有资本与人才，经济增长就会陷入停滞。 ——从70年代开始，资本的跨国流动开始变得自由 ，各国对资本的管制也在一步步放松，随之而来的 是日益激烈的全球税收竞争。各国为了吸引人才与 资本纷纷降税，稍有迟疑，大量资本与人才就被税 率更低的邻国抢走了。
个人所得税影响个人可支配收入，进 而影响个人储蓄率。
在这里，税收对储蓄的 收入效应，是指征税后 人们收入减少，当前消 费下降，相对来说储蓄 增加了。
9
储蓄利息税会减少储蓄收益，影响储蓄 报酬率。
在这里，税收对储蓄的收入效应是 指征税后实际利息减少，人们实际 收入降低，导致消费下降；
税收对储蓄的替代效应是指征税使 储蓄收益下降，降低了储蓄意愿， 导致人们以当前消费代替储蓄（未 来消费）。
减税，特别是降低边际税率能促进生产增 长，并可抑制通货膨胀。
减税后政府税收不致减少，还会增多。即 使出现财政赤字，对经济也无关紧要。经 济增长后，赤字自然缩小和消失。
23
美国减税政策分析
詹姆斯·托宾（James Tobin，81年诺奖）
罗伯特·索洛 （Robert Merton Solow ，87年诺奖）
供给学派的三个基本命题
——边际税率 是对最后一个 增加的变量所 征税的税率。 在个人所得税 中，最后新增 加一单位收入 的税率就是边 际税率。 ——人们每多 挣1元钱中税 收占的比例就 是边际税率。
高边际税率会降低人们的工作积极 性，低边际税率相反；
高边际税率会阻碍投资，减少资本 存量，而低边际税率会鼓励投资， 增加资本存量；
成功范例：肯尼迪-约翰逊政府
——1963年，美国的失业率高达5.5%，而10年前仅 为2.8％。总统的经济顾问们相信，削减个人所得税 可以促使家庭更多地消费。他们相信经济具有过剩 的生产能力，生产性工人与机器处于闲置状态。换 句话说，总需求曲线的增加将主要地转换为产量的 增加，而价格水平并不提高。 ——产量的增加意味着就业增加。肯尼迪顾问们的 预测被证明是正确的。失业率在1965年下降到4.4％ 的水平。另外，从1964年到66年实际GDP以令人注目 的5.5％的平均速度增长。肯尼迪减税政策的成功通 常被认为是凯恩斯主义学派的伟大成就之一。
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。10:35:2810:35:2810:35Wednesday, October 14, 2020
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1420.10.1410:35:2810:35:28October 14, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月14 日上午1 0时35 分20.10. 1420.1 0.14
10月份，全国居民消费价格总水平同比上涨5.5% ，环比上涨0.1%。
三、税收与经济发展
理论观点 供给学派的税收观点 减税政策评析
16
1、税收与经济发展关系的理论观点
古典经济学的观点（18世纪）
以亚当斯密为代表，认为税不重征。
社会政策学派的观点（19-20世纪) 以瓦格纳为代表，认为赋税不仅是 收入手段，也是经济调节杠杆。 主张扩大消费税，对所得课征累进 税，以调节收入差距。
高税率不一定取得高收入，高收 入也不一定要实行高税率；
取得同样多的税收收入，可以采 取两种不同的税率；
保持适度的宏观税负水平是促进 经济增长的一个重要条件。
3、减税政策评析
供给学派的减税理论
供给学派指出，经济主体从事经营活动所 关心的并不是获得的报酬或利润总额，而 是减去各种纳税后的报酬或利润净额。
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月14日星期 三上午10时35分28秒10:35:2820.10.14
按章操作莫乱改，合理建议提出来。2020年10月上 午10时35分20.10.1410:35October 14, 2020
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月14日星期 三10时35分28秒10:35:2814 October 2020
边际税率的高低和税收收入的多少 不一定按同一方向变化，甚至可能 按反方向变化。
——高边际税率可能会助长“黑色经济”的发展，强化 纳税人逃税的动机，反而使税收收入减少。
Leabharlann Baidu
拉弗曲线
税 收 收 入
A
税率提高， 收入提高
D
税率提高， 收入下降
E
税率禁区！
C O
B 税率
图9－1 拉弗曲线
拉弗曲线的经济含义——
17
凯恩斯学派的观点
（经济危机后，20世纪30年代） 以凯恩斯为代表，认为税收既 是经济变动的自动稳定器，也 是政府可利用的人为稳定器。
18
2、供给学派的税收观点
供给学派的观点（20世纪70年代) 以拉弗为代表，认为赋税不仅是 收入手段，也是经济调节杠杆。 主张扩大消费税，对所得课征累 进税，以调节收入差距。
27
邻国间激烈的竞争
——80年代，里根政府减税之后，加拿大立刻感 受到了威胁，因为如果它们不采取行动，美国的 跨国公司可以通过转移投资等手段把利润从加拿 大的子公司中抽走。于是加拿大很快也降低了企 业所得税税率以防止税基流失。 ——在亚洲，2007年新加坡将其公司税降至18%， 与香港一样。香港迅速将其公司税降至16.5%。这 次减税“是香港为了保持亚洲金融中心的地位而 采取的措施，以应对来自新加坡与上海的竞争”。 ——德国的一些邻国如捷克、匈牙利等，都降低 了企业所得税的税率，这迫使德国在2007年也把 企业所得税税率从38%降至30%。但这还远远不够 ，因为欧盟成员国中已有8个国家的企业所得税税 率差不多为零。