BG 上市公司的关联方关系与关联交易使用说明

案例使用说明：

BG上市公司的关联方关系与关联交易

一、教学目的与用途

1．本案例主要用于“会计学”、“审计学”和“财务管理学”等课程的学习。目的是提高学员在我国资本市场和现代企业制度复杂环境下的财务分析和判断能力。

2．案例主要用于考察学员对我国上市公司与其关联方关系的理解；明确上市公司关联方关系与关联方交易是会计报表审计的重点，了解会计师事务所审计报告的种类；分析判断上市公司会计信息披露的真实性和正确性；了解上市公司解聘会计师事务所的一般动因与影响。此外，本案例也有利于学员讨论和掌握会计账务处理方法，并能够使学员充分发挥自己的观点，阐明自己世界观、人生观和道德观。

二、启发思考题

1．什么是关联交易？一般来说，上市公司利用关联交易作假的手段有哪些，有什么危害？

2．2001年公司将预收客户的部分款项直接作为定金转至集团公司是否正确？BG集团公司与BG股份公司之间订立的“综合服务协议”涉及的关联数据是什么？

3．如果公司确实因资金调配错误进行了会计追溯调整，是否会影响公司报表的真实性和准确性？

4．BG股份公司原会计师事务所2003年6月出具的“无法发表审计意见”的审计结论是否正确？为什么？

5．BG股份公司对会计师事务所的解聘理由是否充分？如果对其解聘，预计会对公司产生何种影响？

6．BG集团公司如果整体上市是否能解决关联交易问题？

三、分析思路

本案例讨论的开始应使学生们将自身定位于注册会计师，使他们有兴趣找出会计师事务所没有及时出具审计意见的原因，分析判断BG公司会计信息披露的真实性与正确性。

要做出相应的分析与判断，学生需要了解关联交易的本质与手段，分析BG 股份公司与BG集团公司的关联关系，找出双方交易的关联数据，做财务报表分析去发现双方关联交易的要点及对财务报表的影响，从而判断BG股份公司原会计师事务所2003年6月出具的“无法发表审计意见”的审计结论是否正确，并判断BG股份公司对会计师事务所的解聘理由是否充分及对其解聘预计会对公司产生的影响。

四、理论依据及分析

1．关联交易的手段与危害

关联交易是指关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否有款项收付的行为发生。一般来说利用关联方交易做假的手段有：（1）增加收入转嫁费用。在上市公司面临亏损时，母公司通过大量高价购买上市公司产品、以较低价格向其销售原材料调节上市公司利润；或者，通过调低上市公司应交费用或承担其管理费用等方式转嫁费用。（2）相互拆借资金。上市公司与母公司之间相互拆借资金的主要方式有：向母公司计受资金占用费用，在账面上可以反映出营业收入增加；向被投资公司计受资金占用费用，使其在报表上虚增利润。（3）委托或合作投资。（4）托管经营。

关联交易首先是逃避税的锐器之一；其次与逃避税相生相兴另一个极端是企业通过关联交易使新外企获得超额利润，有的甚至通过虚构利润来从事非法活动；最后是通过关联交易掏空上市公司、侵犯小股东利益。

2．BG股份公司与BG集团公司的关联交易分析

（1）BG股份公司与BG集团公司的关联关系

从图1可以看出，BG集团公司是BG股份公司的发起人，作为股份公司最大的控股股东，集团公司代表国家持有股份公司总股本的50%以上。从图2可以看出，BG集团公司还是BG股份公司主要的供应商与客户，尤其是在采购方面，BG公司从BG集团公司采购的金额占到了公司年度总额的80%以上。

从BG股份公司与BG集团公司订立的“综合服务协议”来看，其主要内容是BG股份公司按照市场价格或规定的定价标准向集团公司购买原材料、能源动力、辅助材料、备品备件及运输服务，双方据此进行关联交易涉及到的财务数据会包

括成本、费用、银行存款、应收账款、预付账款、应付账款、预收账款及其他应收、应付款项等。

（2）BG 股份公司重大会计差错对财务数据的影响分析

BG 股份公司公司将部分预收客户的款项直接转至集团公司，以便使集团公司能够使用该部分资金为其连轧改造等工程进行设备、备件采购以及组织安装工程施工等，从而造成2001年12月31日少计预收账款约4.86亿元和预付集团公

司账款约4.85亿元及银行存款约3.6万元。具体财务数据如表N1所示：

表N1 重大会计差错所影响的财务数据

项目

2001-12-31 项目 2001-12-31 货币资金

83,320,039 （少计：36,000） 预收账款 828,053,844 （少计：485,866,000）预付账款 1,031,846,293

（少计：485,830,000）

从BG 公司这样处理预收账款与预付账款来看是不正确的。因为任何会计业务的发生都应以会计凭证为依据，即：根据原始凭证登记记账凭证，根据记账凭证登记账薄，根据账薄编制会计报表。BG 股份公司将部分预收客户的款项直接转至集团公司用于固定资产改造工程，没有反映在2001年的年度会计报表上显然是不正确的。

（3）BG 股份公司所做追溯调整的分析

根据附录2（BG 股份公司董事会的公开说明），截至2002年12月31日止年度BG 公司对上述少计的金额作为重大会计差错进行追溯调整做的账务处理为：

借： 预付账款 485,830,000

银行存款 36,000

贷：预收账款 485,866,000

根据附录1（BG 股份公司会计师事务所的审计报告），此项调整对公司于2001年12月31日的股东权益及截至该日年度的利润并无影响，进行了追溯调整处理后涉及的财务数据如表N2所示：

表N2 追溯调整后的财务数据

项目2002-12-31 项目2002-12-31

货币资金896,668,366 预收账款1,039,873,676

预付账款1,403,015,162

但是BG股份公司对于预收账款与预付账款的追溯调整根本没有提及从2002年1月1日至2002年12月31日间，2001年少计的预收账款中实现销售收入的具体金额及预付账款中已经投入到BG公司进行设备、备件采购、组织安装工程施工的具体金额，而这些事项都会影响到对预收账款与预付账款后续的账务处理，公司做追溯调整时就应该根据这些具体事项来处理，而不能只做上述的简单处理，对公司的股东权益及利润就会有影响。

另外，从公司纳税的角度来看，如果公司有预收账款，那么按照所得税的纳税规定，公司还应该做以下的追溯调整：

（1）借：递延所得税资产

贷：利润分配

（2）借：利润分配

贷：应交税费

3．BG股份公司原会计师事务所审计结论是否正确

审计意见（报告）有无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见等四种类型。

无保留意见适用于确认会计报表同时符合：（1）符合规定且公允并按规定进行审计；（2）已经按照审计准则计划和实施了审计工作且在审计过程中未受到限制。

保留意见适用于会计报表整体公允但存在以下情形之一：（1）影响重大但不至于出具否定意见的审计报告；（2）影响重大但不至于出具无法发表意见的审计报告。

否定意见适用于存在以下情况的会计报表：（1）不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；（2）未能从整体上公允反映财务状况、经营成果和现金流量。

无法发表意见适用于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据以至于无法对会计报表发表意见。其表达方式可参阅附录中的审计报告。