浅议政府投资项目跟踪审计风险影响因素识别及防范

浅议政府投资项目跟踪审计风险影响因素识别及防范

黄俊

上海市审计局

摘要:审计风险是客观存在的、无法避免。政府投资项目跟踪审计风险具有特殊性，因此有必要研究和识别，本文通过对法律法规、理论资料进行梳理，以及通过文献研究和实践案例分析，对影响政府投资项目跟踪审计风险的因素进行归纳与提炼，并研究其影响路径，最终实现对跟踪审计风险的防范。

关键词:政府投资项目跟踪审计风险影响因素识别

对跟踪审计的风险影响因素进行识别，分析其影响路径将有利于进行风险评估，从而在实际审计工作中对风险采取有效的规避、转移、控制等措施。

一、跟踪审计风险影响因素识别的依据

跟踪审计风险影响的因素很多，主要来源为：

1．法律法规。主要包括：《中华人民共和国审计法》、新《中华人民共和国审计法实施条例》、《国家审计准则》中与审计风险评价准则有关的条款。这些政策文件对于审计风险的政治环境因素、法律环境因素、建设项目审计范围、审计人员自身素质、审计取证等方面都有相关的规定及指导，从而为跟踪审计风险的影响因素识别提供了依据。

2．期刊文献分析。通过对2006年至2010年的《中国审计》、《审计月刊》及《经济研究导刊》等期刊中关于跟踪审计风险的文献共35篇进行分析，提炼和归纳了跟踪审计风险影响因素7个，如：行业环境因素（建设领域存在体制、制度缺陷），跟踪审计定位模糊导致审计越位、错位等。

3．实践归纳。通过对30个政府投资项目跟踪审计实践，归纳总结了政府投资项目跟踪审计风险影响因素为13个，如“政治环境因素”、“经济环境因素”、“法律环境因素”、“行业环境因素”、“各参建单位违规风险”、“跟踪审计定位模糊”、“跟踪审计介入时间长短”等。

4．案例分析。通过对30个全国各地政府投资项目跟踪审计报告进行案例分析，提炼影响因素12个。如“投资决策不科学”、“勘察设计不到位”、“建设项目自身特点及其复杂性”、“监理单位履职不到位”、“物资采购和管理使用”等等。

以上影响因素由于归纳提炼的方法多元化，因此部分影响因素存在语义重复，在分析、取舍汇总后，按照审计主体、审计客体、审计环境、其他方面等4方面将22个影响因素与跟踪审计风险的联系及对其影响路径进行分析。

二、影响因素对跟踪审计风险的影响路径

（一）审计主体与跟踪审计风险

1. 审计人员自身素质影响跟踪审计风险

跟踪审计工作是一项专业性很强的工作，目前审计人员的知识结构和经验能力，与跟踪审计的要求存在差异，增加了在审计过程中出现偏差的可能性，导致审计的客观、公正性受到质疑。另外，审计人员的风险意识对审计结论有重要影响。现实中存在的风险有：①审计人员风险意识淡薄。审计计人员的风险意识不强、工作疏忽将导致审计风险。②审计人员职业道德。

2．审计主体行为影响跟踪审计风险。审计主体风险涉及到审计程序的全过程，包括取证风险、评价风险等。主要表现如下：审计人员在调查取证过程中，被审计客体的表象所干扰与蒙骗，而产生重大的观察或取证失误，从而作出错误的判断和结论的可能性。审计评价风险主要表现为：使用法律法规错误，处理处罚不当；审计决定和审计意见书，文字表述不确切。

3. 审计管理影响跟踪审计风险。审计机关健全有效的内部控制管理制度，能及时发现和控制经济活动中发生的各种差错和舞弊，反之，内部管理混乱，就会增加审计风险。

4. 审计人员的不正常更替影响跟踪审计风险。审计人员的不正常更替，打破了审计工作的连续性，加大了后续工作的难度，加重了审计工作量，同时也加大了审计机构的跟踪审计风险。

5. 外聘中介审计人员的素质对跟踪审计风险的影响路径。为解决审计任务重与审计力量不足的矛盾，不少审计机关采取了聘用部分中介机构参与国家审计的办法，但中介机构的介入也进一步放大了审计风险。首先是选择中介机构的风险。中介机构会以各种方法介入国家审计项目中来，这也给决策者留下了“寻租”的空间。其次，中介人员的专业知识不过关，单独完成审计业务就相当困难。第三建设工程项目的专业性也决定审计人员不可能在短期内掌握满足审计工作需要的相关知识，从而使固有风险产生的可能性加大。第四社会审计机构审计人员只顾加快审计速度以提高收入，无法保证必要的职业谨慎。第五是中介机构人员素质良莠不齐，诚信度、职业道德也存在有待考量之处。

（二）审计客体与跟踪审计风险

1．被审计单位内部控制的完善程度影响跟踪审计风险。由于政府投资项目跟踪审计起步较晚，健全有效的具有可操作性的工程项目跟踪审计质量控制体系，尚在探索之中。如果内审部门控制制度不健全，造成信息的缺失和失实，将形成审计风险。

2．项目自身的特点及其复杂性影响跟踪审计风险。政府投资建设项目规模大，比较复杂，审计人员想全面了解建设项目过程中的全部情况存在难度，项目规模越大，发生错误和舞弊的概率越大。另外，项目技术的不确定性无疑给审计判断

带来二个方面风险：①新技术审计风险。②多重技术方案选择风险。

3．建设领域存在体制、制度的缺陷所带来的审计风险。体制、制度的不健全及法律法规的缺失与滞后，使很多应该得到法律制裁的行为得不到应有的制裁，很多应该得到制度规范的行为得不到应有的规范，建设领域属腐败现象高发地带已是一个不争的事实，同样，建设领域的审计属审计的高风险区。

4．各参建单位违规形成跟踪审计风险。由于受利益驱动，建设单位、施工单位、政府审计部门、监理机构等可能出现相互合谋、共同违规的情况。

5．工程建设项目投资决策影响跟踪审计风险。决策阶段是产生工程造价的源头，在项目建设的各个阶段，决策阶段的不确定性最多，风险也最大，并且我国建筑业决策风险意识淡薄。

6. 物资采购和管理使用影响跟踪审计风险。建筑材料市场上的高额回扣、以次充好、以假冒真、串换掉包等问题等腐败问题的存在，导致设备和材料的价格与质量方面的问题很多，为审计核实价格，确定投资总额带来很大困难，审计风险也随时可能发生。

7. 资金管理和投资控制影响跟踪审计风险。当前，政府投资项目的资金来源多样，且资金未按国家投资计划及时、足额到位。政府有关部门滞留建设资金，形成大量闲置；地方审计机关难以对此种地方政府的的投资行为作出审计处理，并承担较大的审计风险。

（三）审计环境与跟踪审计风险

1. 经济环境影响跟踪审计风险。在市场调节的情况下，建筑材料价格的起落，市场政策的废止、调整和启用也增加了工程造价审定的多变性，给审计工作增加了工作量和难度，审计人员如果对某个细节忽略或疏忽，会给工程造价真实性的审定带来不同程度的影响。

2. 政治环境影响跟踪审计风险。我国实行行政模式审计体制，审计机关作为执行机关的组成部门去监督执行机关本身，力度肯定会受到一定的影响，没有独立性，客观、公正地进行审计监督便无从谈起，审计风险也就随之而来。

3. 法律环境影响跟踪审计风险。建设项目跟踪审计规章制度却相对滞后，使审计人员难以对建设项目作出具有共性的判断和评价。目前，国家还没有一部专门的跟踪审计行为规范，具体做法尚不成熟，有些问题还存在较大争议。（四）其他方面因素与跟踪审计风险

1．跟踪审计定位模糊导致审计越位、错位而使跟踪审计风险增加。由于跟踪审计在过程中参与建设项目审计，对涉及投资的事项进行全面监督，这就往往会产生“审”与“管”的矛盾，有的甚至参与决策，使审计“越位”，陷入“管理陷阱”，失去审计作为监督者的作用，影响审计的独立性。