查账技巧

浅谈经济案件查账方法与技巧

查账是纪检监察部门获取经济案件书面证据，揭露和证实违法违纪行为的重要手段和方法。大部分经济案件必须要有财务证据，否则成不了案，定不了性。查账既是迫使嫌疑人员交待违法违纪行为，突破案件的关键，也是一项专业性强，工作量大的工作，在很大程度上决定案件查办工作的成败。为此，笔者就常见的经济案件查账方法，进行简单的总结与概括，与同仁们一起交流探讨，以期抛砖引玉。

一、查账的基本方法

查账的方法多种多样，不同的情况可以采用不同的查账方法，比较常用的有以下几种。

1.审查法。包括顺查和逆查。是指对被查单位内部或外部生成的以纸质、电子或其他形式存在的财务记录进行审查，包括审查单位财务会计报表、账簿、凭证和原始发票等内部会计记录，审查单位以外的账、表等外部财务信息。在审查内部会计记录时，要注意审查顺序，从报表、账簿追查至原始发票，可以发现被查单位虚增资产、负债、费用的行为;从原始发票追查至报表、账簿，可以发现被查单位少记收入、私设账外账的行为。

2.抽查法。即围绕案件查办目标，锁定几个重点账户进行检查。需要检查的重点账户通常包括资金账户、往来账户、收入账户和费用账户四类。首先，检查资金账户。包括银行存款和现金账户，检查银行存款账户有四个方面:一是实行账账、账证、证证核对，从中发现错误记账的疑点;二是核对银行存款日记账与银行对账单，看有无未达账

项，如有，应追查资金去向;三是分析从银行提取大额现金是否合理，追查大额现金的去向，从中发现是否被截留或挪用;四是核对银行转账和汇款，看对方单位与本单位是否有正常的业务往来。检查现金账户最好的办法是进行突击盘点，核查现金总账与日记账是否相符，是否有白条抵库，是否有现金长短款，对库存白条要逐个分析。其次，检查往来账户。一些单位往往利用往来账户进行贪污、挪用，如虚列工程、采购项目，把公款转出，进行私分贪污或行贿等犯罪。要核对往来账中挂账金额较大的单位或个人的经济交易情况是否属实，所列交易是否符合市场行情，有无异常。再次，检查收入账户。从收费票据领购簿追查至发票存根、记账凭证和账簿，看是否有作废票据，票据填开是否规范，是否有大头小尾票据，已填开票据是否全额入账。其四，检查费用账户。行政事业单位都是以花钱为主的核算单位，很多违纪资金都是通过报销费用方式完成，检查费用账户的方法有:一是通过与上年同期费用支出比较，分析哪方面可能出现问题;二是逐张单据进行审查，检查有无伪造、涂改等问题和疑问;三是对有疑点的单据或确定某一类单据重点核对。

3.分析法。是指对不同的财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系进行分析比较，从而得出有用信息的方法，包括比较分析、比率分析和趋势分析三种。查账人员可以通过对一个单位不同时期的财务数据进行纵向对比，发现其是否存在异常和波动，并分析这些异常和波动是否合理，进一步揭示其存在的问题;也可以通过计算某项财务比率，并将其与有关法律法规和文件规定的比率进行比较，看

其是否合理，从而判断是否存在问题，比如:通过计算招待费占公用经费支出的比率，并与政府部门规定的比率或区域内平均水平进行对比，看招待费是否超标，以及超标程度，从而进一步分析单位对招待费等非生产性开支的控制是否严格;还可以通过计算分析某些财务指标的发展变化趋势，看支出增长是否合理，特别是对行政事业性收入大幅度变动的情况要格外关注，这极有可能是转移收入，私设“小金库”。

二、查账发现问题的技巧

案件查办人员不但要熟练运用各种查账方法，更要能在查账过程中找出疑点，发现问题。

一是从异常数字中发现问题。每一项经济业务在一定时期内都有一个正常的变动范围，根据检查对象经济业务数量的变化，从中发现超过这一范围之外的特殊业务，作为检查的重点。

(1)从数字值的大小变化发现问题。首先要把握经济业务本身量的界限，一般而言，单位每月的管理费应当在一定范围内波动，如果某月或几个月超出这一范围太多，这就是异常数字，值得怀疑，需要进一步调查。比如审查某镇政府相关账据时，发现该镇内部食堂报销的每月招待费一般均在1万元左右，但在过春节那个月的数额则高达10几万元，据此发现了该镇利用虚列支出手段套取现金用于大额送礼开支的违纪线索。

(2)从数字的正负方向发现问题。首先应把握经济业务本身应该是正数还是负数，或者既可能是正数，也可能是负数。如资产帐户中的

现金，一般来说应该是正数，如果出现负数(实际记帐中用红字表示)，便是奇异数字，需进一步详细查明。

(3)从数字的精确度发现问题。会计核算的数字一般比财务计划的数字要精确。在会计核算中，该精确的不精确，不该精确的而精确到脱离实际的程度，均是奇异数字。比如，单位报一张烟酒发票二万元整，从实际业务分析一般很难出现这样精确的数字，这就是虚假发票报账的信号。

(4)从数字与单位实际业务不相符发现问题。会计数字都是反映单位业务情况的，会计数字中有明显与单位实际情况明显不符的就应该提个问号。比如，一个小单位有一台公用轿车，但发现在费用报销中全年汽车燃修费发生20万元，其中汽油就买了10吨。据此，我们就要把交通费和小车修理费作为检查的重点。

二是从与业务单位的往来发现问题。单位之间的联系有购销业务，也有其他往来，但相对来说是稳定的。例如支付小车修理费，收款单位应该是修理厂，如果是其他单位或个人，就值得怀疑。首先，从业务范围找异常购销单位。任何一个单位，都有一定的业务范围。如果发现凭证反映的业务内容与出具凭证单位的业务范围明显不相符，应作进一步查证。其次，从往来结算期限找异常单位。如果发现有的往来单位陌生，又长时间不发生业务往来，长期挂账且数额较大，应引起足够重视，进一步查明是否是虚列项目转移资金。再次，从关联单位往来找异常情况。在查账前要先了解被查单位的具体情况，包括业务情况、人员资金情况、隶属关系等，对关联单位的往来

要格外关注。比如，一个行政单位有很多下属企业、事业单位，经常把资金从一个单位拨到另一个单位，这时就要注意有无转移资金进行贪污、挪用。四是从账户间的对应关系发现问题。会计核算都会涉及两个或两个以上的账户，经济业务的变化需要在两个或两个以上账户中进行反映，形成一种对应关系。无因果关系的过账及大额资金的调账、转账，容易形成贪污挪用。

三是运用观察、询问、调查法查某些账外问题。可深入被检查单位仔细观察，同部分人员进行座谈，进行必要的调查核实，可查出不开票收费、罚款(如学校向学生收取的补课费、晚自习费不开票，计生部门对超生罚款不开票)、私设小金库(如某单位买辆新轿车，价值22万元，但账面未有此车任何记录，经调查询问核实，该车是该单位从小金库支款购买，由此查出小金库)、以支抵收(某单位协议出租房屋给张某用于开饭店，年租金8万元，但该单位期末未向张某收取房租现金，而是经常在张某处吃喝招待，用其吃喝款抵张某应交的房租收入)等账外违纪违规问题。

三、常用作案手段下的查账技巧

1.对虚列支出套取资金的查账取证。这类案件作案手法通常是嫌疑人找自己相熟的企业购买发票，在单位虚列各种名目进行报账，或者是利用单位消费的机会多开发票，把支出的数字报大。这些发票可能是各行各业的发票，比如商品销售企业、餐饮行业、车辆维修企业等单位的发票，而且这类案件往往是具体办事员与发票审核人相互勾结，在案件调查中容易出现窝案虚列支出套取资金包括虚报项目冒领