国际税收理论

中国2011年600亿美元的对外投资流量，仅占当 年全球总流量15000亿美元的4%，与传统的欧美 资本输出大国相比，尚有较大差距。值得引起注 意的是，在官方对2010年对外投资流量688.1亿 美元的统计中，投向香港、英属维尔京群岛、开 曼群岛和卢森堡等离岸中心的流量合计为513亿 美元，占74.7%，其中有相当部分通过返回投资 国内的方式回流境内，对冲了境外投资流量。
1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生
1.商品课税国际协调活动的产生 2.所得课税国际税收问题的产生 3.财产课税国际税收问题的产生
1.3 国际税收的发展趋势
1.商品课税领域 增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调 成为商品课税国际协调的核心内容。 重商主义时期的奖出限入关税时常引发贸易战和关税战－ －协调关税（英国与葡萄牙1703年梅屈恩协定，是关税国 际协调活动的开始）
上海汽车之于韩国双龙 ——因文化冲突而止步


上海汽车于2004年10月，与双龙汽车债权团签署转 让48.9%股份的契约，并支付5900亿韩元的接收代价 ，成为双龙汽车最大股东，其后更将股份扩增至 51.3%。 从并购计划开始的第一天起，上汽就面对着“不能完 全理解”的韩国工会文化。 2006年，上汽借鉴韩国 汽车行业的劳动生产率指标，提出了结构调整方案， 其中包括裁减986名员工，但是遭到了双龙工会强烈 反对，并由此开展了长达43天的“反对结构调整”的 “玉碎罢工”，其意思是“同归于尽”。据统计，仅 这次罢工就使双龙的经济损失高达3020亿韩元。
国家 澳大利亚 西班牙 加拿大 韩国 意大利 瑞士 荷兰 中国 英国 法国 德国 日本 美国 500强企业营业收入 188814 316933 341024 492277 504775 566789 607682 798534 1522321 1810778 1836489 2407189 7338337 GDP 821700 1429200 1326400 969800 2107500 415500 754200 3280100 2727800 2562300 3297200 4376700 13811200 占比 23% 22% 26% 51% 24% 136% 81% 24% 56% 71% 56% 55% 53%
1.1.1 什么是国际税收

人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济 条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国 与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来 的一些税收问题和税收现象。

国家之间的税收关系主要表现在：
1.国与国之间的税收分配关系
涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分 问题。 （1）居住国和来源国 （2）进口国和出口国

财产课税的分类：

对纳税人拥有的财产课征的税收：


个别财产税 （对某些财产） 一般财产税又称财富税（对全部财产） 赠与税 （对生前转移的财产） 死亡税 （对死后转移的财产）

对纳税人转移的财产课征的税收：

1.2.2 税收对国际经济活动的影响
1.商品课税对国际贸易的影响 2.所得课税对国际投资的影响 3.财产课税对国际投资的影响

国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳务） 课征的税收 ）


所得课税的分类 ：

个人所得税

分类所得税制 综合所得税制 混合所得税制

公司所得税 预提所得税（或预提税）

预提所得税（或预提税）
不是独立的税种，而是按预提方式（即由所得支付人 在向所得收益人支付所得时为其待扣代缴）课征的一种个 人所得税或公司所得税。

国家之间的税收关系主要表现在：
1.国与国之间的税收分配关系
涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分 问题。 （1）居住国和来源国 （2）进口国和出口国
2.国与国之间的税收协调关系
（1）合作性协调 （2）非合作性协调
1.2 国际税收问题的产生
1.2.1 税收分类 1.2.2 税收对国际经济活动的影响
中海油之于美国尤尼科 ——因政治歧视受挫

2005年6月23日，中海油经过几个月的内部反复磋商 后，正式向美国尤尼科石油公司发出收购要约，以 185亿美元的全现金方式并购尤尼科。消息公布后引 起极大震动，因为它是中国企业在海外最大的收购兼 并行动。 但出于对石油资源和中国问题的极度敏感， 美国一些政客和另一竞购对手雪佛龙公司刻意将这一 并购行为政治化，虽然中海油的报价优于雪佛龙的报 价，尤尼科董事会最终还是接受了雪佛龙的报价，使 得中海油于2005年8月2日遗憾地宣布退出这场收购 战。
投资成功的案例


华为通过广泛投资海外研发机构，短短十几年就 从一家缺乏海外经验的中国企业一跃成为全球顶 级供应商，在通信行业的高端产品领域与全球领 先企业并驾齐驱。 联想并购IBM之前的年营业额仅为30亿美元，2011 年跃升为260亿美元，超越戴尔进入前两名。
投资成功的案例


TCL在经历并购德国施奈德集团、法国汤姆逊集团和 阿尔卡特手机的初期阵痛之后，奇迹般浴火重生， 完成了鹰的蜕变，公司2011年实现营业总收入550亿 元，同比增长18.5%；实现净利润超过10亿元，同比 增长250%，而其中海外因素的贡献率超过50%。 吉利集团成功收购沃尔沃，并采用不干预经营决策 的“放虎归山”战略，使沃尔沃在独立运行中取得 了满意成就，成为欧洲人眼中中国经济发展和中欧 友好交往的象征，得到欧洲各国的广泛认同。
数据来源：商务部、国家统计局、国家外汇管理局联合发布的 2002~2011年度《中国对外直接投资统计公报》。
表 1：2011 年中国对外直接投资流量前二十位的国家（地区） 序号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 国家和地区 中国香港 英属维尔京群岛 开曼群岛 法国 新加坡 澳大利亚 美国 英国 卢森堡 苏丹 流量占比（%） 47.76 8.32 6.61 4.67 4.38 4.24 2.43 1.90 1.69 1.22 序号 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 国家和地区 俄罗斯联邦 伊朗 印度尼西亚 哈萨克斯坦 柬埔寨 加拿大 德国 老挝 蒙古 津巴布韦 流量占比（%） 0.96 0.83 0.79 0.78 0.76 0.74 0.69 0.61 0.60 0.59
跨国税收数量大 不同国家重复征税 税收优惠 逃税 避税
国际税收的研究内容
国际税收协定
同一课税对 象的跨国经 济活动 重复征税 避税港 逃税避税 不同的税收 管辖权 内部转移 定价 税收优惠 成泡影 税收饶让 国 际 税 收 协 调
1.1.2 国际税收的本质

国际税收问题作为开放经济条件下的种 种税收现象，其背后隐含着的是国与国 之间的税收关系。这种国家之间的税收 关系是国际税收的本质所在。
1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生
1.2.1 税收分类
1.商品课税的分类 2.所得课税的分类
3.财产课税的分类

商品课税的分类：

关税（指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收 ）

进口税（对进口商品课征的关税 ） 出口税（对出口商品课征的关税 ） 过境税（对过境商品课征的关税 ） 销售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ） 消费税（消费税的课征着眼于消费行为 ）

资本主义工业化的保护关税使各国不断提高关税，阻碍资 本主义国家国际市场的开拓和专业化分工的发展
19世纪60年代开始了广泛的关税协调活动（英、法的科布 登－谢瓦利埃条约标志着欧洲国家工业化阶段自由贸易时 代的到来和关税国际协调活动的开端－－关税国际协调活 动的高潮很快消失，直到二战后，《关贸总协定》的签订 ，国际间的关税关系才开始趋向缓和。
第1章 国际税收导论
1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势
1.1国际税收的含义
1.1.1 什么是国际税收 1.1.2 国际税收的本质



原国税局局长，2013年起任国务院副秘书长肖 捷说过：国际税收切记两件事，一件是丢钱， 一件是丢人。该征的不征、不该征的征了。 国际税收面临的挑战： 纳税人 四大（四大会计师事务所指世界上著名的四个 会计师事务所：普华永道(PWC)、德勤(DTT) 、毕马威(KPMG)、安永(EY)、 外国税务机关
中国对外投资

中国对外投资现已遍布全球178个国家，涵盖 农业、工业、服务业和高新技术产业等多个领 域，投资存量接近4000亿美元，跃居全球对外 直接投资国家的第五位。
图1：2002~2011年中国对外直接投资流量情况
对外直接投资额 （亿美元）
800.0 700.0 600.0 500.0 400.0 300.0 200.0 100.0 0.0 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 年份 27.0 28.5 122.6 55.0 211.6 265.1 559.1 565.3 746.5 588.1




中国大部分外资来自亚洲地区。亚洲十国/地区（ 中国香港、澳门、台湾省、日本、菲律宾、泰国 、马来西亚、新加坡、印尼、韩国）实际投入外 资金额1005.17亿美元，占全国吸收外资总量的 86.64%。 中国香港继续保持最大的外资来源区域地位。香 港对内地实际投资770.11亿美元。 日本对华投资大幅增长。 欧美对华投资有所下降。


工会与部分供应商串联——如果公司不选择这些 供应商，工会成员就拒绝装配零件。而且工人工 作岗位只能由工会决定，产量少时调整班次也不 行。 受金融危机销量大幅下滑企业深陷亏损，上海汽 车放弃对韩国双龙汽车的经营权
中国平安之于富通银行 ——因金融危机而夭折


2008年3月富通银行（比利时最大的金融机构）曾 计划以21.5亿欧元（约合30亿美元）的价格将其 资产管理子公司的一半股份出售给中国平安保险 公司。 2008年10月1日由于目前的金融危机形势过于危机 ，公司很难完成此前与中国平安保险公司达成的 资产出售协议。
数据来源： 2011 年度《中国对外直接投资统计公报》。
图2：2011中国对外直接投资流量地区分布
wk.baidu.com大洋洲 非洲 北美洲 4.45% 4.25% 3.32%
欧洲 11.05%
拉丁美洲 15.99%
亚洲 60.94%


2012年中国的外商直接投资总额达到 1117亿美元 ，比2011年减少3.7%。中国对外直接投资同比增 长28.6%，达到创纪录的772亿美元。以日均两亿 元的投资额居于国家海外投资前列。 我国吸收海外投资和对外投资的比重约为2:1，未 来的目标是1:1
1．商品课税对国际贸易的影响
（1）关税与国际贸易
1）关税的壁垒作用 2）关税对国际贸易条件的影响
国际贸易条件：是指在国际交换中一国以出口交换进口的条件。 贸易条件用实务形态表示：每出口一个单位的商品可以换回多少单位 的进口产品。 贸易条件用价格表示：出口价格指数与进口价格指数之比
（2）国内商品税与国际贸易
2.国与国之间的税收协调关系
（1）合作性协调 （2）非合作性协调
跨国公司



全球有6.3万个跨国母公司和80万个分支机构; 跨国公司产值占世界工业生产总值的40%50%; 世界上500家最大跨国公司控制了75％的全球 贸易; FDI和全球技术转让的90%是由跨国公司控制 的。
部分国家世界500强企业产值与该国GDP比重
2011年对华外商投资额
香港： 770.11（单位：亿美元） 台湾省：67.27 日本： 63.48 新加坡：63.28 美国： 29.95 韩国： 25.51 英国： 16.1 德国： 11.36 法国： 8.02 荷兰： 7.67 （注：以上国家/地区对华投资数据包括这些国家/地区通 过英属维尔京群岛、开曼群岛、萨摩亚、毛里求斯和巴巴 多斯等自由港对华进行的投资。）
2.所得课税对国际投资的影响
（1）所得税对国际直接投资的影响
东道国税率以及居住国的减免政策等都影响
（2）所得税对国际间接投资的影响
东道国对股息利息的预提政策，居住国的减免 政策等
3.财产税对国际投资的影响

财产课税与所得课税的等效性 ： 所得课税是对纳税人的财富流量（即增量）课税，财产课 税是对纳税人的财富存量课税。