审计程序和技术之实质性测试(ppt 89页)
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需改变后续的审计程序。
* 将业主管理者的工资进行标准化处理：
1以X5年10月31日为结束日的10个月的期间数据。
2根据年度结束日为X4年12月31日的数据。 W/P 113.2——113.5
X5（10个月）
X4
税前所得
股利收入
年终奖金
换算成全年数额（12/10）
CGA审计程序和技术
13
初步分析性复核---备忘录
比率
本期1
前期2
变动
备注
N/A ——
N/A ——
—— ——
W/P113.6 附注3 W/P113.6附注3 W/P113.6附注3 W/P113.6附注1，2，4 W/P113.6附注3
根据年末数据填写。
营运能力 存货周转率 存货周转天数 应收帐款收帐天数
W/P113.6附注2，3 W/P113.6附注2 W/P113.6附注1
审计程序和技术---CGA审计实务手册
实质性测试 邹云丽 2002年9月
CGA审计程序和技术
1
审计程序和技术
•分析性复核 •审计重要性 •主要帐项审计程序
----营业收入 ----存货和营业成本 ----应收账款和应付账款 •项目经理
CGA审计程序和技术
2
分析性复核
一 定义 二 审计全过程运用 三 分析性复核的方法 四 分析性复核在案例中的运用 五 分析性复核信息的来源 六 发现异常事项的处理 七 注意事项
性超过传统审计的直接测试
思考： 为什么媒体首先发现了银广夏？
CGA审计程序和技术
6
分析性复核---审计实施阶段
• 作为实质性测试时，分析性复核可以与详细测试单独 或两者结合使用。
分析性复核可以为会计信息的完整性、准确性和有效 性提供证据，但无法证明所有权、实际存在或发生 分析性复核单独使用取决于账户的重要性、内控有效性等因素 结合使用时，分析性复核实施时间一般要先于详细测试
变现能力 流动比率 已获利息倍数（息税前利润/利息费用）
W/P113.6附注1，2，4 W/P113.6附注3
权益
负债/净资产 长期资产/净资产
N/A
N/A
N/A
对业主管理的公司不适
用。
价值
每股帐面价值
+ 换算成为全年数额（12/10）
CGA审计程序和技术
12
初步分析性复核---结论
结论：George A. 声明公司在经营上做了很多改进以扩大销售，各 种比率的变化与他的说法一致。初步分析性复核的结果是：无
经营成果与财务比率之间的核对分析
1．George A. 声明：为了扩大销售，他决定尝试用延长付款期限的方式提供更好的 信用条款来吸引新顾客。 应收帐款的收款期变长，部分地解释了年末应收帐款余额的增加，从而又反映为流 动比率的提高。
2．George A. 声明：为了扩大销售，他决定通过增加存货，从而减少缺货来向客户 提供更好的服务。
• 分析性复核作为实质性测试时，审计人员应考虑：
分析性复核的目的及对结果的依赖程度 被审计单位的业务性质以及信息的可分解程度 信息的来源、可靠性和相关性
CGA审计程序和技术
7
分析性复核---方法
1．阅读 重要文件、记录对会计报表的影响
2．比较、浏览 和数据相关
3．用逻辑关系确认 检查账户间的逻辑关系
CGA审计程序和技术
9
分析性复核---本案例中运用
审计计划阶段：113（全年） 113.1至113.6（10个月） 方法：比率分析
审计实施阶段 费用的分析性复核 30-3（举例） 审计报告阶段：16-2 比率分析
2.1至2.4 简单比较 损益表结构百分比
可补充的审计程序: 审计计划阶段简单比较、资产负债表结构比有助发现审
审计报告阶段：对调整后会计报表整体复核
独立审计准则要求在审计计划阶段和报告阶段运用分析性复核。
CGA审计程序和技术
5
分析性复核---国外研究结论
• 分析性复核可以探测出超过40%的实际存在的错误 • 分析性复核用于审计计划阶段最为有效，有助于指出
需要深入检查的错误或风险区域 • 对于大量独立性交易的检查，分析性审计程序的可靠
存货周转时间的延长和存货的增加使流动比率提高。
3．George A. 声明：存货增加的直接结果是，公司能更多地利用由供货商提供的数 量折扣。
这些数量折扣会使单位销货成本降低，最终体现在提高毛利和净收益的各种比率 中。
4．George A. 声明：他预期在本年年初利率会显著下降。 为使这种预期资本化，George A. 决定用其在银行的浮动利率活期贷款购买一项一
CGA审计程序和技术
3
分析性复核---定义
11号具体准则定义：
CPA分析被审计单位重要的比率或趋势，包 括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期 数额和相关信息的差异。
CGA审计程序和技术
Baidu Nhomakorabea
4
分析性复核---审计全过程运用
审计计划阶段：了解业务情况、确认潜在风险区 域和异常事项
审计实施阶段：作为实质性测试程序收集审计证 据，提高审计效率
审计实施阶段：作为实质性测试的分析程序应详细记录 审计报告阶段：对于异常事项的解释、提请合伙人注意的事项等
应详细记录
应将客户各年度重要比率和趋势的分析结果记录于永久性档案， 以便为以后年度分析程序提供对比。
CGA审计程序和技术
11
初步分析性复核
如果没有比例性数据，应作出解释。 盈利能力 1、销售毛利率（毛利/销售收入） 2、销售净利率（净利润*/销售收入） 3、资本净利率（净利润*/资本收益） 4、销售收入/流动资产净值 5、人均净利润* 6、每单位生产能力创造的销售收入 7、销售费用率（费用*/销售收入）（另用一张表）
计重点区域
CGA审计程序和技术
10
分析性复核---本案例运用（续）
分析性复核在不同阶段的记录要求
一般指南： 账户重要程度 相同审计目标其他实质性测试是否存在 收集证据的有效性及对结论支持的程度
审计计划阶段：备忘录中，应记录分析过的比率和异常事项，以 及对下一步审计的影响; 其他细节由于不形成证 据不支持审计结论，不必形成文件
4．综合运用
11号准则列举方法：简单比较、比率分析、结构百分比和趋势分析
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8
分析性复核---方法（续）
审计实务中应用：
• 简单比较： 两点间变化率、变化额 • 比率分析： 财务指标
资产流动性 周转率 偿债能力 盈利能 力 • 结构百分比：资产负债表 资产总额100% 损益表 营业收入100% • 趋势分析： 时间序列 统计模型
* 将业主管理者的工资进行标准化处理：
1以X5年10月31日为结束日的10个月的期间数据。
2根据年度结束日为X4年12月31日的数据。 W/P 113.2——113.5
X5（10个月）
X4
税前所得
股利收入
年终奖金
换算成全年数额（12/10）
CGA审计程序和技术
13
初步分析性复核---备忘录
比率
本期1
前期2
变动
备注
N/A ——
N/A ——
—— ——
W/P113.6 附注3 W/P113.6附注3 W/P113.6附注3 W/P113.6附注1，2，4 W/P113.6附注3
根据年末数据填写。
营运能力 存货周转率 存货周转天数 应收帐款收帐天数
W/P113.6附注2，3 W/P113.6附注2 W/P113.6附注1
审计程序和技术---CGA审计实务手册
实质性测试 邹云丽 2002年9月
CGA审计程序和技术
1
审计程序和技术
•分析性复核 •审计重要性 •主要帐项审计程序
----营业收入 ----存货和营业成本 ----应收账款和应付账款 •项目经理
CGA审计程序和技术
2
分析性复核
一 定义 二 审计全过程运用 三 分析性复核的方法 四 分析性复核在案例中的运用 五 分析性复核信息的来源 六 发现异常事项的处理 七 注意事项
性超过传统审计的直接测试
思考： 为什么媒体首先发现了银广夏？
CGA审计程序和技术
6
分析性复核---审计实施阶段
• 作为实质性测试时，分析性复核可以与详细测试单独 或两者结合使用。
分析性复核可以为会计信息的完整性、准确性和有效 性提供证据，但无法证明所有权、实际存在或发生 分析性复核单独使用取决于账户的重要性、内控有效性等因素 结合使用时，分析性复核实施时间一般要先于详细测试
变现能力 流动比率 已获利息倍数（息税前利润/利息费用）
W/P113.6附注1，2，4 W/P113.6附注3
权益
负债/净资产 长期资产/净资产
N/A
N/A
N/A
对业主管理的公司不适
用。
价值
每股帐面价值
+ 换算成为全年数额（12/10）
CGA审计程序和技术
12
初步分析性复核---结论
结论：George A. 声明公司在经营上做了很多改进以扩大销售，各 种比率的变化与他的说法一致。初步分析性复核的结果是：无
经营成果与财务比率之间的核对分析
1．George A. 声明：为了扩大销售，他决定尝试用延长付款期限的方式提供更好的 信用条款来吸引新顾客。 应收帐款的收款期变长，部分地解释了年末应收帐款余额的增加，从而又反映为流 动比率的提高。
2．George A. 声明：为了扩大销售，他决定通过增加存货，从而减少缺货来向客户 提供更好的服务。
• 分析性复核作为实质性测试时，审计人员应考虑：
分析性复核的目的及对结果的依赖程度 被审计单位的业务性质以及信息的可分解程度 信息的来源、可靠性和相关性
CGA审计程序和技术
7
分析性复核---方法
1．阅读 重要文件、记录对会计报表的影响
2．比较、浏览 和数据相关
3．用逻辑关系确认 检查账户间的逻辑关系
CGA审计程序和技术
9
分析性复核---本案例中运用
审计计划阶段：113（全年） 113.1至113.6（10个月） 方法：比率分析
审计实施阶段 费用的分析性复核 30-3（举例） 审计报告阶段：16-2 比率分析
2.1至2.4 简单比较 损益表结构百分比
可补充的审计程序: 审计计划阶段简单比较、资产负债表结构比有助发现审
审计报告阶段：对调整后会计报表整体复核
独立审计准则要求在审计计划阶段和报告阶段运用分析性复核。
CGA审计程序和技术
5
分析性复核---国外研究结论
• 分析性复核可以探测出超过40%的实际存在的错误 • 分析性复核用于审计计划阶段最为有效，有助于指出
需要深入检查的错误或风险区域 • 对于大量独立性交易的检查，分析性审计程序的可靠
存货周转时间的延长和存货的增加使流动比率提高。
3．George A. 声明：存货增加的直接结果是，公司能更多地利用由供货商提供的数 量折扣。
这些数量折扣会使单位销货成本降低，最终体现在提高毛利和净收益的各种比率 中。
4．George A. 声明：他预期在本年年初利率会显著下降。 为使这种预期资本化，George A. 决定用其在银行的浮动利率活期贷款购买一项一
CGA审计程序和技术
3
分析性复核---定义
11号具体准则定义：
CPA分析被审计单位重要的比率或趋势，包 括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期 数额和相关信息的差异。
CGA审计程序和技术
Baidu Nhomakorabea
4
分析性复核---审计全过程运用
审计计划阶段：了解业务情况、确认潜在风险区 域和异常事项
审计实施阶段：作为实质性测试程序收集审计证 据，提高审计效率
审计实施阶段：作为实质性测试的分析程序应详细记录 审计报告阶段：对于异常事项的解释、提请合伙人注意的事项等
应详细记录
应将客户各年度重要比率和趋势的分析结果记录于永久性档案， 以便为以后年度分析程序提供对比。
CGA审计程序和技术
11
初步分析性复核
如果没有比例性数据，应作出解释。 盈利能力 1、销售毛利率（毛利/销售收入） 2、销售净利率（净利润*/销售收入） 3、资本净利率（净利润*/资本收益） 4、销售收入/流动资产净值 5、人均净利润* 6、每单位生产能力创造的销售收入 7、销售费用率（费用*/销售收入）（另用一张表）
计重点区域
CGA审计程序和技术
10
分析性复核---本案例运用（续）
分析性复核在不同阶段的记录要求
一般指南： 账户重要程度 相同审计目标其他实质性测试是否存在 收集证据的有效性及对结论支持的程度
审计计划阶段：备忘录中，应记录分析过的比率和异常事项，以 及对下一步审计的影响; 其他细节由于不形成证 据不支持审计结论，不必形成文件
4．综合运用
11号准则列举方法：简单比较、比率分析、结构百分比和趋势分析
CGA审计程序和技术
8
分析性复核---方法（续）
审计实务中应用：
• 简单比较： 两点间变化率、变化额 • 比率分析： 财务指标
资产流动性 周转率 偿债能力 盈利能 力 • 结构百分比：资产负债表 资产总额100% 损益表 营业收入100% • 趋势分析： 时间序列 统计模型