财务报表审计的目标和过程

➢（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
在评价财务报表的合法性时，注册 会计师应当考虑下列内容：
➢ （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计 准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具 体情况；
➢ （2）管理层作出的会计估计是否合理； ➢ （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠
一般审计目标
与交易 类别有 关的
与账户 余额有 关的
与列报有 关的
适用于特定 交易的审计 目标
适用于特定账户 的审计目标
具体审计目标
适用于特定 列报的审计 目标
➢ 总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计 的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境 的实质内容。
➢ 一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报 审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审 计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报 有关的审计目标。
错报
审计后发现舞弊 导致的重大错报
1. Criterion
是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告
2. Criterion
是否获取了充分、适当的审计证据
3. Criterion
是否根据具体情况实施了审计程序
Result
注册会计师 没有遵循审计准则
违法行为的定义
➢违反法律法规行为， 是指被审计单位有 意或无意地违反会 计准则和相关会计 制度之外的法律法 规的行为。
性、可比性和可理解性； ➢ （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使
用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务 状况、经营成果和现金流量的影响。
在评价财务报表的公允性时，注册 会计师应当考虑下列内容：
➢（1）经管理层调整后的财务报表是否与注 册会计师对被审计单位及其环境的了解一 致；
➢（2）财务报表的列报、结构和内容是否合 理；
➢ 具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列 报的审计目标。
➢ 一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的 制约，是总体审计目标的具体化。
财务报表审计的目标的重要意义
➢ 从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报 表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；
➢ 从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师 的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发 点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围， 直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、 时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意 见。
计估计。
管理层的责任及履行
管理层的责任
管理层应设计、实施和维护与财 务报表编制相关的内部控制，以保 证财务报表不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报。
管理层责任的履行
管理层一般通过签署被审计单 位管理层声明书来确认管理层的 责任
管理层对财务报表的责任
➢在审计中，注册会计师的责任是按照中国 注册会计师审计准则的规定对财务报表发 表审计意见。
6
的具体审计目标
准则对财务报表审计的总体目标的 规定
➢ 《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务 报表审计的目标和一般原则》对财务报表审计的 总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审 计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财 务报表的下列方面发表审计意见：
➢（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制；
➢如果财务报表存在重大错报，而注册会计 师通过审计没有能够发现，也不能因为财 务报表已经注册会计师审计这一事实而减 轻管理层和治理层对财务报表的责任。
对错误和舞弊的责任
1 治理层、管理 层的责任
防止或发现错误和舞弊
2 注册会计师的责 任
对财务报表在整体上不存在重大错 报，提供合理保证意见
由于审计固有局 限的存在，审计 工作并不能保证 发现所有的重大
➢（3）财务报表是否真实地反映了交易和事 项的经济实质。
wenku.baidu.com于审计存在固有
限制，审计工作不能对 财务报表整体不存在重 大错报提供绝对保证。
第二节 对财务报表的责任
一、管理层 的责任
二、注册会 计师的责任
管理层对编制财务报表的责任
➢（1）选择适用的会计准则和相关会计制度。 ➢（2）选择和运用恰当的会计政策。 ➢（3）根据企业的具体情况，作出合理的会
主要内容
第一节 财务报表审计的目标 第二节 对财务报表的责任 第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 第四节 审计目标的实现过程
第一节 财务报表审计的目标
一、财务报 表审计目标
的意义
二、确定 财务报表 审计目标 的逻辑过
程
三、财务报表 审计的总体目 标
财务报表审计的目标体系
总体 审计目标
➢ 注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违 反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能 是遏制违反法规行为的一项措施。
➢ 在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果 时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法 规行为可能对财务报表产生重大影响。
界定注册会计师对考虑被审计单位 违反法规行为的责任时的框架
违法行为与舞弊的区别
舞弊是被审计单 位的管理层、治理层 、员工或第三方为了自 身的利益而牺牲公司 的利益
违反法律法规的 行为则是被审计单位的 管理层、治理层、员工 为了公司的利益而牺牲
社会利益
对违反法规行为的责任
➢ 防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层 的行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果 负责。
财务报表审计的总体目标具体化的 逻辑过程
1
确定财务报表审计的总体目标
…
明确被审计单位管理层及治理层和
2 注册会计师对财务报表的责任
…
将财务报表的所涉及的交易与账
3
户划分为几个交易循环
…
明确管理层关于交易类别、账户余
4
额和– 列…报表认定
…
确定交易类别、账户余额及列报
5
的一般审计–目标…
…
确定交易类别、账户余额及列报表
注册会计师对两类行为的检查与报 告责任
➢对于第一类违反法律法规的行为，注册会 计师应科学地计划审计工作，充分考虑审 计风险，收集充分适当的审计证据，以合 理保证发现此类违反法律法规的行为；
➢注册会计师执行财务报表审计的目的并不 是专门为了发现违反法规行为，而是对财 务报表发表审计意见
违反法律法规行为的分类（按其对 财务报表的影响 ）
➢第一类是对财务报表产生直接影响 的违反法律法规的行为（如违反税 法）；
➢第二类是对财务报表有间接影响的 违反法律法规的行为（如违反安全、 健康、环保等方面的法规等），因为 违反这些法律可能招致罚款和其它处 罚从而导致或有负债的产生。