消费税法 (完整版)

【正确答案】B 【答案解析】甲企业应缴纳的消费税＝13000×（150＋50）×11%+200 × 250 × 200 × 0.005＝336 000 （元）。
二、征税范围
消费税纳税环节总结
生产 加工 进口
——
批发 —— 零售
一般应税消费品 金银首饰 卷烟
消费税
× 消费税 （复合）
×
× 消费税 （复合）
黄酒、成品油）
额
应纳税额＝销售额×比例税率 3.复合计税（白酒、卷烟）
＋销售数量×单位税额
一、从价计征
（一）销售额的一般规定 1.销售额：
纳税人销售应税消费品向购买方收取的 全部价款和价外费用。(P136)
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额 ÷（1＋增值税税率或征收率）
100 销售额=价款
+价外收入
× 消费税 ×
【多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节， 既征收增值税又征收消费税的有（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.批发环节销售的白酒 D.申报进口的高尔夫球具
【正确答案】 ABD 【答案解析】批发环节只有卷烟征收消费税，白酒在此环节不需要征收消费 税。
应税消费品
定额税率 比例税率
56%（每条价格
卷烟
生产环节
每支0.003元 ≥70元） ，每标准箱 36%（每条价格
150元， <70元）
批发环节 每支0.005元
11%
白酒
每斤0.5元
20%
二、税率
（四）从高适用税率征收消费税 (P138): 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核
算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售
二、征税范围
要素
规定
在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。
关注的问题：
纳税人 （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销
售时纳税
（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税
计税依据
按其销售额（不含增值税）征收11%的消费税 ，并按 0.005/支加征从量税
应纳消费税=销售额（不含增值税）×11%+0.005×数量
2.生产实木复合地板70万平方米，销售给单位22万平 方米，开具普通发票。取得含税销售额1540万元，送货运 输收入76万元（与销售货物不能分别核算）。
要求：分别计算应缴纳的消费税（消费税税率5% ）。
【正确答案】销售实木地板应缴纳的＝（6400＋320）÷（1＋17%） ×5%＝287.18（万元）
一、消费税的税目
（五）鞭炮、焰火： 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
（六）成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂 油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。
一、消费税的税目
（七）小汽车：小轿车、中轻型商用客车。 不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范
围；（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座 （含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫 车。
【正确答案】 应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷ 1.17×5%＝0.3（万元） 应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷ 1.17×17%＝1.02（万元）
二、征税范围
2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消 费税（P131）
自2015年5月10日起，卷烟在批发环节复 合计税。相关内容如下：
应将两类商品划分清楚，分
别核算销售额。凡划分不清
税率
5%
楚或不能分别核算的，在生
产环节销售的，一律从高适
用税率征收消费税（10%）；
在零售环节销售的，一律按
金银首饰征收消费税
二、征税范围
要素 计税依据一般规定
计税依据具体规定
规定
注释
不含增值税的销售 额
含税销售额÷（1＋17%）
金银首饰与其他产
品组成成套消费品 按销售额全额征收消费税
一、消费税的税目
（二）酒：包括白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其 他酒。
2014年12月1日起，取消对酒精征收消费税。 注意：
（1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒 单位税额差别；划分标准3000元/吨，含包装物
及押金，不含重复使用的塑料固转箱押金。 （2）配制酒中：其它酒（10%）与白酒（20%） （3）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒
【正确答案】 C 【答案解析】应纳消费税＝[12000×5＋7254÷（1＋17%）]×20%＋12000×0.5＋ 6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）
第三节 计税依据
三种计税方法
计税公式
1.从价定率计税
应纳税额＝销售额×比例税率
2.从量定额计税（啤酒、 应纳税额＝销售数量×单位税
【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ ）。 A.小汽车生产企业 B.委托加工烟丝的卷烟厂 C.进口红酒的外贸公司 D.受托加工白酒的加工厂
【正确答案】 ABC 【答案解析】加工业务中的消费税纳税人是委托方，受托方只是扣缴义务 人。
二、征税范围
四个环节：生产、委托加工、进口、零售应税消 费品。
（十二）木制一次性筷子。 （十三）实木地板：以木材为原料（包括实木复 合地板 ）。
一、消费税的税目
（十四）电池（新增，4%） ： 包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳
能电池和其他电池。
（十五）涂料（新增，4%） 。
【单选题】企业生产销售的下列货物中，应免征消费税 的是（ ）。 A.香水 B.酒精 C.电动汽车 D.太阳能电池
二、征税范围
两个特殊环节： 1.零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻 石饰品，具体要求：
二、征税范围
要素
规定
注释
零售环节征收消费税的
金银首饰仅限于金基、 征税范围 银基合金首饰以及金、
银和金基、银基合金的
不符合条件的，仍在生产环 节交纳消费税的金银首饰
镶嵌首饰
对既销售金银首饰，又销售
非金银首饰的生产经营单位，
坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税 （4）葡萄酒属于“其他酒”
【计算题】某啤酒屋2014年6月世界杯期间发生业务如下： 店堂点餐消费收入400000元，含销售瓶装啤酒2吨收入50000 元，用自有设备现酿啤酒0.5吨收入20000元。
【正确答案】 啤酒屋应缴纳消费税＝250×0.5＝125（元）
第二节 税目与税率
一、消费税的税目
消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工
和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目
前应税消费品被定为15类货物，即消费税有15个税
目。
汽车轮胎
2014年12月1日 2015年2月1日
酒 及酒精 电池 涂料
一、消费税的税目
（一）烟：包括子目 。 1.卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经 国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟） （1）生产、委托加工、进口环节征消费税 （2）批发环节加征消费税 2.雪茄烟 3.烟丝
含消费税 不含增值税
价100元、增值税17元 收取117
价：100
成本
利润
70
消费税：30
价外税：17
【例·计算题】某实木地板生产企业为增值税一般纳税人， 2014年12月生产经营业务如下：
1.生产实木地板50万平方米，销售给消费者个人40万 平方米，开具普通发票，取得含税销售额6400万元，收取 包装费320万元。
销售实木复合地板应缴纳的消费税税额＝（1540＋76）÷（1＋17%） ×5%＝69.06（万元）
2.包装物 （1）包装物连同产品销售。 （2）包装物押金。
押金单独核算又未过期的，则不应并入应税消费品的销售额中征 税。 因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应 并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。 啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一 律并入销售额征税。
的（即使分别核算也从高税率）。
【单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，不含税单价 为5元/斤，随同销售的包装物价格7254元；本月销售礼品盒 6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、不含税 单价80元，干红酒2斤、不含税单价70元。该企业12月应纳 消费税（ ）元。 A.199240 B.379240 C.391240 D.484550
第三章 消费税
主要内容
第一节 纳税义务人与征税范围★ 第二节 税目与税率★ 第三节 计税依据★ 第四节 应纳税额的计算★★ 第五节 征收管理
本章教材主要变化
1、卷烟批发环节消费税计税方法变化
从价计征 （5%税率）
复合计征 （11%税率并按0.005元一支
加征从量税）
2、关于葡萄酒相关政策 从2015年5月1日起，从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税
销售
按受托方销售同类金银首饰的销
带料加工的金银首 售价格确定计税依据征收消费税。
饰
没有同类金银首饰销售价格的，
按照组成计税价格计算纳税
以旧换新（含翻新 改制）销售金银首 饰
按实际收取的不含增值税的全部 价款确定计税依据征收消费税
【计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万 元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.85万 元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万 元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。 计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税 （不考虑进项税）
【注意】指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。
两税关系 一般
特殊
消费税：生产、进口、加工（委托方） 批发
零售
增值税：生产、进口、加工（受托方）
批发
零售
二、征税范围
生产环节征收消费税的说明：
1.一般：自产销售、自产自用 2.视为生产行为： （1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产 品对外销售的； （2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应 税产品对外销售的。
（一）比例税率：适用于大多数应税消费品，税 率从1%至56%。
（二）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它 们是啤酒、黄酒、成品油。
啤酒
每吨出厂价格在3000元以上的 每吨出厂价格不足3000元的
娱乐业和饮食业自制的
ຫໍສະໝຸດ Baidu单位税额
250元/吨 220元/吨 250元/吨
二、税率
（三）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与 比例税率相结合的复合计税。
葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费 税税款。
消费税概述
（一）消费税概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、
委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应 税消费品征收的一种税。
消费税概述
（二）我国消费税的特点 1、征收范围具有选择性 2、征税环节具有单一性 3、平均税率水平比较高且税负差异大 4、征收方法具有灵活性
关注的问题：
税额计算
（1）纳税人应将卷烟批发业务销售额和零售业务销售额 分开核算，未分开核算的，一并征收消费税
（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企
业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款
【单选题】卷烟批发企业甲2016年1月批发销售卷烟500箱， 其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、 个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13 000元。一箱为 250条，一条为200支。甲企业应缴纳的消费税（ ） A.32 500元 B.336 000元 C.195 000元 D.325 000元
消费税概述
（三）消费税与增值税的关系
区别
联系
1.两者范围不同
2.两者与价格的关系不同 3.两者的纳税环节不同 4.两种的计税方法不同
1.两者都对货物征收 2.对于从价定率征收消费税的商 品，征收消费税的同时需要征收 增值税，两者计税依据是一致的
第一节 纳税义务人与征税范围
一、纳税义务人
在我国境内生产、委托加工和进口消费税 暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费 税纳税义务人。
（八）摩托车：包括2轮和3轮。
一、消费税的税目
（九）高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球 杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身 和握把属于本税目的征收范围。 （十）高档手表：高档手表是指销售价格（不含增 值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 （十一）游艇：长度大于8米小于90米。
【正确答案】 D 【答案解析】选项B、C不属于消费税的征税范围，不缴纳消费税。
【单选题】下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的 是（ ）。 A.批发商批发销售的雪茄烟 B.汽车修理厂修车时更换的轮胎 C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸 D.出国人员免税商店销售的金银首饰
【正确答案】 D
二、税率
一、消费税的税目
（三）化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、 高档护肤类化妆品和成套化妆品。
不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆 油、卸装油、油彩。
（四）贵重首饰及珠宝玉石：包括以金、银、珠宝 玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制 作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、 加工的各种珠宝玉石。