战略成本管理研究现状评述_杨诚

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4．财务风险分析不全面

财务风险因素分析是进行项目整体风险控制的重要决策依据，也是项目财务评价的重要组成部分。现行的农业投资项目财务评价指标体系存在着重效益分析而轻风险分析的现象，它只将不确定性分析单独列示于盈利能力分析和清偿能力分析之外，使财务分析中的风险评价水平大大降低。投资作为一种逐利活动，其风险和收益是呈同向变化趋势的，而农业投资由于受到各种条件制约，其风险普遍高于其他产业，项目各利益相关者在关心项目收益的同时也更关心预期的风险因素，因此，仅仅做到简单的不确定性分析，缺少风险评价指标的财务评价体系显然无法满足利益相关者的需求，更不能全面地反映出项目风险的构成。

5．指标相对独立，缺少综合评价方法

在进行投资项目的财务评价时，可运用的方法、指标都较多，但从实践中人们发现，应用不同的方法与指标得出的结论并不完全一致，有时甚至完全相悖。这是由于不同的指标是从不同的角度对项目进行评价的，那么究竟应

该以哪些指标作为投资取舍的主要依据，哪些指标作为辅助的参考依据，现行财务评价体系并没有给出一个统一的标准。任何一个指标在应用中都不可避免地存在这样或那样的不足或缺陷，仅仅孤立地分析某一个或几个指标难免有失偏颇，如果可以将这些分散的指标通过某种方法综合起来考虑，将使农业项目的投资决策更具科学性与合理性。

主要参考文献

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2006（3）.

战略成本管理研究现状评述

杨诚1，2

（1.中南财经政法大学会计学院，武汉430223；2．梧州学院经济与工商管理系，广西梧州543000）

［摘要］本文通过战略成本管理的主要研究文献的评述以把握战略成本管理研究目前存在的问题和研究重点。结

合企业面临的新的经营环境，本文认为当前继续探寻战略管理理论对成本管理理论的指导是必要的，但战略成本管理不应该仅仅是战略管理理论指导下的一系列成本管理理论和方法的集合，战略成本管理应该有属于自己的一套系统的、严谨的理论方法构架，在现阶段开展成本管理理论和方法之间的内在逻辑联系的研究，对于完善战略成本管理理论体系和厘清战略管理和战略成本管理之间的关系有着更为重要的理论和现实意义。

［关键词］战略；战略管理；战略成本管理；成本管理doi ：10．3969/j.issn.1673－0194．2010．03．022

［中图分类号］F 275.3［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2010）03-0055-02

［收稿日期］2009-04-08

［作者简介］

杨诚（1972-）,广西梧州人，中南财经政法大学会计学院财务管理专业在读博士，梧州学院经济与工商管理系副教授，主要研究方向：财务成本管理、管理会计。

1引言

近年来，成本管理逐渐成为企业管理的核心和研究热

点，但经营环境的变化给传统成本管理带来了新的挑战，并使其在某些方面显露出明显的不适应性。面对新的经营环境，不少专家学者从不同侧面对传统成本管理进行修正，试图寻找一种更加有效的管理方法。作业成本管理是

美国成本管理的代表模式，是在作业成本计算基础上发展起来的。价值链成本管理是根据波特的价值链理论发展而来的，就是对产品价值链上的“成本链”进行管理，剔除不增值或低效益的活动，减少“负增值”额，使整个链上的成本最低，以提高整个供应链效率，从而使得链上的企业获得共赢。成本企划是日本成本管理的代表模式，在日本的现代成本管理处于重要地位。成本企划可定义为：在生产、工程、研究与开发、市场营销和财会等部门的配合下，降低产品全生命周期成本的一种成本管理工具。在我国，面对经营环境的变革，一些有长远目光的企业也在努力寻找出中国管理信息化

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2010年2月第13卷第3期

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财务管理

路，针对本企业的实际情况，积极适应社会、经济的发展，探索出适合本企业发展的成本管理方法。如邯郸钢铁总厂的“模拟市场，成本否决”成本管理方法就是在这些总结和探索的基础上形成的，是我国比较有代表性的成本管理方法。然而，不管是作业成本管理、价值链成本管理、成本企划，还是邯郸模式，都只是对传统成本管理体系在某些方面进行了不同程度的修正，存在某些局限性，面向新经营环境对传统成本管理体系作出系统改造的研究还没有提出。战略成本管理的出现似乎能帮助解决以上问题。

2战略成本管理的研究现状评述

20世纪80年代英国学者西蒙斯（Simonds）提出战略成本会计观念，并着重强调了企业管理会计与企业战略结合的重要性。首先从战略的角度详细考虑成本管理的学者是哈佛商学院的迈克尔·波特教授，其在《竞争优势》一书中提出，通过识别企业竞争战略，制定简单可行的战略框架，以强调战略成本管理方法。波特的贡献在于其大大提高了战略理论的可操作性，用价值链把企业的活动分解成一些与战略有关的活动，以揭示成本构成的变化以及现在的和潜在的差异化根源，其成本领先和差异化的概念便是战略成本管理建立的基础。1992年，indarajan和J.P. Shank研究了企业战略与管理会计之间的关系，提出了战略成本管理的框架。1993年，美国管理会计学者J.P.Shank 和indarajan等人在西蒙斯和迈克尔·波特研究的基础上出版了《战略成本管理》一书，提出可以提高企业竞争力的Shank模式。他们利用一系列的分析工具，为企业成本管理提供战略性的透视，使战略成本管理的理论和方法更加具体化，其主要内容包括战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析。这种战略成本管理模式得到了西方的专家、学者和企业界的普遍认可，并得到了广泛应用。美国的林文雄概括说明了美国管理会计学者在1992-1997年间研究策略（战略）成本管理的内容，主要有策略成本分析、目标成本法、产品生命周期法、平衡财务与非财务绩效表。1998年，罗宾·库珀（Robin Cooper）提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理体系。

与国外对战略成本管理的研究相比，我国的研究相对比较滞后，是从20世纪90年代开始的。国内对于战略成本管理或战略管理会计专门研究的学者有余绪缨、陆正飞、卓敏、杨雄胜、王化成、杨景岩、林万祥、许亚湖等，他们对战略成本实施的社会经济背景和现实意义、战略成本或者战略会计的基本理论、框架和方法体系等问题进行了一定的研究和探讨，但是，我国对战略成本管理的研究还存在一些不足，理论研究的文献主要是对国外尤其是美国和日本的方法进行介绍和分析，缺乏深入的理论探讨和知识创新。因此，笔者认为战略成本管理在我国的进一步发展还有待于理论界的发展和创新，以及实务界的广泛运用和改进。

当今美国会计界两位著名教授R.Cooper和R.Slagmulder 认为，战略成本管理是指企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置之目的。然而，现有的战略成本管理理论和方法并未完全形成自己的一套系统的、严谨的理论框架。从已有的战略成本管理的研究文献和资料来看，学者大多只是注重战略管理对战略成本管理的影响和约束，强调竞争优势和战略地位，却忽视了一系列成本管理理论和方法之间的内在逻辑和联系，作业成本管理、价值链成本管理、成本企划等方法之间，以及这些理论和方法与战略管理之间的内生关系并未理顺和厘清，这些问题使得战略成本管理这门学科难以真正从战略管理中独立出来。战略成本管理有很好的战略意图和解决企业根本问题的雄心壮志，却因为缺乏清晰和严密的成本管理理论构架，使得成本管理问题看似简单，而实际上错综复杂、含糊不清，给战略成本管理的理论研究者和实践者带来了极大的困惑。

3结论与启示

战略成本管理是战略管理思想与现代成本管理技术方法融合发展而成的一门新兴的交叉学科，具有广泛的应用前景。它将使企业管理能动地适应和处理它与外部环境之间相互影响、相互制约的关系，促使企业统筹兼顾，使局部利益服从整体利益，当前利益服从长远利益，并通过努力改变企业自身状况来减少外部环境对企业的不利影响，从而实现企业经营的战略目标。战略管理理论对战略成本管理理论影响巨大，在当前新的经营环境下，继续探寻战略管理理论对成本管理理论的指导是必要的，但战略成本管理不应该仅仅是战略管理理论指导下的一系列成本管理理论和方法的集合，战略成本管理应该有属于自己的一套系统的、严谨的理论框架。在现阶段开展成本管理理论和方法之间的内在逻辑联系的研究，对于完善战略成本管理理论体系、厘清战略管理和战略成本管理之间的关系有着更为重要的理论和现实意义。

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