试述与资产减值会计相关的会计原则

试述与资产减值会计相关的会计原则

作者：魏紫娟

来源：《商场现代化》2011年第11期

[摘要]在未来经济利益观下，历史成本只是在发生的那个时点人们对未来经济利益的“最佳估计。当依据历史成本对未来经济利益的估计高于根据现时情况(包括现时市场状况、现时资产状态、管理当局的意图和对风险的态度等)所作出的最佳估计时，其差额所能获取的未来经济利益就会为零或负值，这时就应该对资产减值损失进行确认、计量、记录、报告，以符合未来经济利益观对资产要素的要求，这就是资产减值会计的经济实质，资产减值会计存在着企业在一定范围内操纵利润，资产减值准备计提被滥用等弊端。为此，本文采用规范性研究方法，结合我国新资产减值会计准则，较为系统地探讨了资产减值会计的经济实质和理论前提。

[关键词]资产减值会计前提新企业准则

由于未来的不确定性，未来经济利益也就具有了不确定性。当资产被定义为未来经济利益时，资产的价值就存在了变化的前提，减值的发生也就变得理所当然。

一、资产减值会计是会计目标的要求

关于会计目标是什么的问题，理论界存在两种不同的观点，即受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，财务会计的目标就是向资源使用者(股东)如实反映资源的受托者(企业管理当局)对受托资源的管理和使用情况。它强调信息的可靠性，对资产的计量倾向于采用历史成本计量属性。决策有用观认为，财务会计的目标就是向会计信息使用者提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息，这种信息更强调信息的相关性。这种观点在计量上要求使用有别于历史成本的多重计量属性。

二、资产减值会计与相关会计原则的关系

1.资产减值会计是稳健性原则的运用。稳健性原则又称谨慎性原则。亨得里克森将谨慎性定义为：“会计师对于资产和收入具有几种可能价值的话，应按其最低的价值来陈报，而对于负债和费用具有几种可能的价值的话，则应按其最高的价值来陈报。”资产减值会计是谨慎性原则在不确定的经济环境中对资产计价的具体运用。资产减值会计以谨慎的态度估计资产的可收回金额，并将资产账面价值高于可收回金额的排除在资产价值之外。虽然资产减值会计源于谨慎性原则，但仅用谨慎性原则来规范和指导资产减值实务又是不足够、不充分的。因为在非专业人员的眼中，谨慎性是“任意低估”的代名词：即使是专业人员，从谨慎性原则的角度来考虑资产减值，往往也带有较大的随意性和不科学性。谨慎性原则的运用主要依赖于会计人员的职业判断，这就不可避免地会带有一些主观色彩，极端的谨慎就会导致“秘密准备”和“隐匿资产”的出现，从而也不能准确地揭示企业财务状况和经营成果，进而损害报表信息使用者的利益。

2.资产减值会计是对历史成本原则的突破。历史成本原则，是指会计人员对资产按照初始取得时的原始交易价格入账，不考虑资产的现时成本或变现价值。由于历史成本计量属性具有以实际交易为基础、为交易双方所认可、成本数据容易获得且可靠性较大等特点，所以历史成本计量属性长期以来在会计计量中占据主导地位。但是在市场经济中，企业资产面临着很多价值损耗的风险，如通货膨胀的存在，科技的飞速发展等，历史成本计量属性受到了严峻挑战，而计算机和会计电算化的出现又为其他计量属性提供了操作上的可能性。因此，资产减值会计是对历史成本原则进行的一种改良，它不否定历史成本原则，而是在它的基础上有所突破，即在资产负债表上反映资产的价值时不高于其现时价值(以现行成本、现行市价、可实现净值、公允价值和未来现金流量现值等来反映)。

3.资产减值会计是确保可靠性原则的基本要求。可靠性原则，是指会计信息应如实表达所要反映的对象，它包括如实反映、可验证性和中立性三个要素。如实反映要求会计信息应能恰当地反映其所要表达的现象或状况。但是随着时间的推移受市场因素的影响，资产价值出现下跌后，继续使用历史成本就不能“如实的反映其所要表达的现象或状况”。当资产价值发生减损时，资产减值会计就要比历史成本会计更能如实反映资产价值的实际情况。可验证性是指会计信息应当具有可重复验证的特征。即对同一会计事项，由不同的人依据相同的信息输入、遵循相同的会计准则，可以得出相同或基本相似的结论。资产减值会计是对历史成本的突破，在资产计量属性选择上也应尽量符合可验证性。

4.资产减值会计是确保相关性原则的必然选择。相关性原则是指会计信息应同决策相联系、有助于提高人们的决策能力。它一般包括及时性、预测价值和反馈价值三个要素。资产减值会计具有较强的预测价值功能，当预期资产的未来经济利益明显低于历史成本时就要对历史成本提供的信息进行修正，从而把未来流入经济利益低于历史成本的风险在当期披露，这样的信息将有助于会计信息使用者从投资决策的角度看清现状并预测未来。

财务会计的一个基本问题就是如何维持会计信息相关性和可靠性之间的平衡。作为会计信息质量特征的相关性和可靠性构成了一对矛盾，它们相互制约、相互依存、此消彼涨。要提高

会计信息质量，不能只强调一方面，而忽视另一方面，要力求同时提高会计信息的相关性和可靠性，提高财务报告的整体效用。