第5讲 复式记账原理及其应用120514

账户类型与借贷含义
负债、所有者权益类账户
借方 本期减少额
贷方
期初余额 本期增加额 期末余额
期末余额（贷方）=期初贷方余额+本期贷方发生 额－本期借方发生额
账户类型与借贷含义
费用ຫໍສະໝຸດ Baidu账户
借方
本期增加额
贷方
本期减少额
账户期末没有余额，故也没有期初余额。
账户类型与借贷含义
收入类账户 借方 本期减少额 贷方 本期增加额
期初余额 本期增加额 期末余额
例如：甲公司向工行借入一年期贷款10万，年率为10%。
短期借款
财务费用账户 属于费用类，用来核算企业为筹集生产经营所 需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支 出、佣金以及手续费等。
财务费用
借方
期初余额 本期增加额 期末余额
贷方 本期减少额
短期借款
确认准则 本金部分：按照实际发生额确认短期借款金额。 利息部分：短期借款的利息支出属于企业在理 财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费， 在会计核算中，企业应将其作为财务费用加以 确认。
举例6
京连有限责任公司因生产经营的临时性需要，于 2006年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借 款1,000,000元，存入银行。
借：银行存款 1,000,000 贷：短期借款 1,000,000
举例7
承上，假如京连有限责任公司取得的借款年利率 为6%，利息按季度结算，计算其4月份应负担的 利息，已用银行存款支付。。
分类账户
资产
=
负债
+
所有者 权益
+
收入
－
费用
银行存款
银行 存款 原材料
：减少30000元
增加
减少 30000
：增加30000元
增加
原材料 减少
30000 会计等式始终保持平衡
记账符号
借、贷的传统含义 借、贷的现代含义
关键点：账户分类
必须满足“有借必有贷、借贷必相等”规则 组合1 组合2 贷 借 组合3 借/贷 借/贷
长期借款
借方 本期减少额 贷方
期初余额 本期增加额 期末余额
例如：甲公司向工行借入三年期贷款10万，年率为10%。
长期借款
确认准则 本金部分：按照实际发生额确认长期借款金额。 利息部分： 在该长期借款所进行的长期工程项目完工之前 发生的利息，应将其资本化，计入该工程成本。 在工程完工达到预期可使用状态之后产生的利 息支出应计入财务费用。 期间发生的未支付利息确认为长期借款入账。
资本公积
借方 本期减少额 资本公积可以转增资本金。 贷方 期初余额 本期增加额 期末余额
举例4
续前例，京连有限责任公司接受投资人D的投资 5,000,000元，公司收到投资人D的投资后存入银 行。 借：银行存款 5,000,000 贷：实收资本 4,000,000 资本公积 1,000,000
复式记账
单式记账法
登记现金和银行存款的收付业务； 登记应收（付）款的结算业务； 不登记实物的收付业务；
问题 ——不能完整反映各项经济业务的来龙去脉； ——不便于检查账户记录的正确性；
复式记账法
复式记账法
分类账户 记账符号 借贷平衡
例如：1）用银行存款购买价值为30,000元原材料；2） 用现金支付支付办公用品费用2,000元；3）向银行贷款 20,000元，款项已拨入公司账户。
增加 减少
借 贷
借
贷 30000
借 30000
贷
例如：1）用银行存款购买价值为30000元原材料；2）用 现金支付支付办公用品费用2000元；3）向银行贷款 20000元，已转入公司户头。
账户类型与借贷含义
资产类账户 借方 贷方 本期减少额
期初余额 本期增加额 期末余额
期末余额(借方)=期初借方余额+本期借方发生额 －本期贷方发生额
利息=1,000,000*[（6%/12)/2]=2500
借：财务费用 2,500 贷：银行存款 2,500
举例8
承上，京连有限责任公司在10月16日用银行存款 1,000,000元偿还到期的银行临时借款本金。
借：短期借款 1,000,000 贷：银行存款 1,000,000
长期借款
长期借款账户 属于负债类，用来核算企业向银行或其他金融 机构介入的期限在1年以上的各种借款的增减 变动及其结余情况。
举例1
假设京连有限责任公司注册资本9,700,000元。 京连有限责任公司接受投资人A的投资2,000,000 元，款项通过银行划转。 借：银行存款 2,000,000 贷：实收资本 2,000,000
举例2
京连有限责任公司接受投资人B投入的一台全新 设备，确定的价值为100,000元，设备投入使用。 借：固定资产 100,000 贷：实收资本 100,000
账户期末没有余额，故也没有期初余额。
账户类型与借贷含义
利润类账户
借方 本期减少额
贷方 本期增加额
账户特点：借贷记账法下各类账户的期末余额都在 记录增加额一方。因此，我们可以通过账户余额来 判断账户性质，以致于确定记账方向。
借贷平衡
对每笔经济业务，所有借方合计与贷方合计一定相等。
例如： 1）用银行存款购买价值为30000元原材料； 2）用现金支付支付办公用品费用2000元； 3）向银行贷款20000元，以自有资金10000元，投资创办 企业。
检验前述记账是否正确？ Excel：试算平衡表格
试算平衡
问题 试算平衡也未必意味着账户记录完全正确。比如， 难以发现以下常见错误： ——漏记或重记某项经济业务 ——借贷记账方向彼此颠倒 ——方向正确但是记错了账户
复习题一
2009年1月，发生了如下几笔经济业务： ① 公司收到某单位投入的资本800,000元存入银行；（涉及银行存款、 实收资本账户） ② 公司用银行存款100,000元偿还以前欠某企业账款；（涉及银行存款、 应付账款账户） ③ 公司用银行存款200,000元购入一台全新设备；（涉及银行存款、固 定资产账户） ④ 公司签发并承兑一张面额40,000元，为期两个月的商业票据，用以 抵付应付账款；（涉及应付票据、应付账款账户） ⑤ 公司购进原材料30,000元，其中20,000元货款已用银行存款付讫， 其余10,000元货款尚未支付；（涉及原材料、银行存款、应付账款 账户） ⑥ 公司以银行存款60,000元，偿还银行短期借款40,000元和前欠某单 位货款20,000元；（涉及银行存款、短期借款、应付账款账户） 请编制会计分录、并利用本期发生额试算平衡表检查记账是否正确。
举例9
京连有限责任公司为构建一条新的生产线（工期 2年），于2005年1月1日向中国银行取得期限为3 年的人民币借款5,000,000元，存入银行。 借：银行存款 5,000,000 贷：长期借款 5,000,000
举例10
承上，假如上述借款年利率为8%，合同规定到期 一次还本付息，单利计息。计算确定2005年应由 该工程负担的借款利息。 利息=5,000,000*8%=400,000
2007年末还本付息： 借：长期借款 6,200,000 贷：银行存款 6,200,000
复习题二
利和股份公司2009年7月份发生下列经济业务： （1）接受大力公司投资50,000元，存入银行。 （2）收到电子公司投资，其中设备估价70,000元交付使用 ，原材料价值15,000元验收入库。 （3）从银行取得期限为6个月的借款200,000元,存入银行。 （4）上述借款年利率6%，支付7月的借款利息。 （5）经有关部门批准将资本公积金30,000元转增资本。 （6）用银行存款偿还到期的银行短期借款。 （7）向银行借入长期贷款200万（3年期，到期一次性还本 付息），利率为10%，用于建设厂房，2年后竣工。核算借 入、利息确认以及偿还本金等环节的经济业务。 请编制会计分录、并利用本期发生额试算平衡表检查记 账是否正确。
供应过程业务的会计核算
供应过程业务核算原理
实例：粤电力采购1000吨电煤，每吨800元，用银行存 款转账结算。
①银行存款（现金、应付账款、预付账款）发生变动 涉及“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”、 “预付账款”。 ②原材料发生变动（分入库、未入库两种情况） 涉及到“原材料——X材料”、“在途物资——X材料” ③增值税问题。 涉及“应交税费——应交增值税（进项税）”
举例5
京连有限责任公司经股东大会批准，将公司的资 本公积200,000元转增资本。 借：资本公积 200,000 贷：实收资本 200,000
短期借款
短期借款账户 属于负债类，用来核算企业向银行或其他金融 机构介入的期限在1年以内的各种借款（本金） 的增减变动及其结余情况。
短期借款
借方 本期减少额 贷方
供应过程业务核算原理
④原材料成本如何计量？
主要指关税。 不包括增值税。
税费
整理挑选费
合理耗损
运杂费（运输费、装卸费、保 险费、仓储费、包装费）
不同产品间的 分担。
购买价款
举例1
6日，向新华工厂购进甲材料4000千克，每千克 单价20元；向前进工厂购进乙种材料3000千克， 每千克单价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5000 千克，每千克单价30元。上述材料未验收入库， 并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种材 料款，丙材料的款项尚未支付。
期初余额 本期增加额 期末余额
股权融资
各类资产账户 属于资产类，用来核算各种资产的增减变化过 程及其结余。 某种资产（如银行存款）
借方 贷方
期初余额 本期增加额 期末余额
本期减少额
股权融资
确认准则1 总原则，投入资本是按照实际收到的投资额入 账的； 对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货 币金额入账； 对于收到的实物等其他形式投资，应以投资各 方确认的价值入账；
资金筹集业务的会计核算
资金筹集过程
资产形成与资本形成的同步过程 向投资人筹集资金——股权融资 向债权人筹集资金——债券融资
例如：投资人A用银行存款对甲公司投资了10万元。
股权融资
实收资本账户 属于所有者权益类，用来核算所有者投入企业 的资本金变化过程及其结余。 实收资本
借方 本期减少额 贷方
第五讲 复式记账法及其应用 基础 会计
教学内容（涉及教材第4章）
复式记账法
资金筹集业务的会计核算 供应过程业务的会计核算 生产过程业务的会计核算 销售过程业务的会计核算 利润形成与分配的会计核算
复式记账法
记账方法
按照一定的规则，使用一定的符号，在账 户中反映会计要素增减变动的技术方法。
单式记账
总结
分类记账、有借必有贷、借贷必相等
确定具体的会计账户，并判断属于什么类型账户。 确定增减变动方向。 结合账户类型与增减方向，确定借贷方。 检查借、贷双方合计数是否平衡。 什么是会计分录 注意书写格式要求
例题1~8，P55-58.
试算平衡
借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平 衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和 比较，来检查账户记录的正确性、完整性。 （1）所有账户借方发生额合计=所有账户贷方发生 额合计 （2）全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合 计
借：在途物资——甲材料 80,000 ——乙材料 45,000 ——丙材料 150,000 应交税费——应交增值税（进项税） 46,750 贷：银行存款 146,250 应付账款——阳光工厂 175,500
举例2
8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运 输费4800元（按照重量分摊运费，不考虑增值 税）。
举例3
京连有限责任公司接受投资人C以一块土地使用 权作为投资，经投资双方共同确认的价值 3,600,000元，已办完各种手续。 借：无形资产 3,600,000 贷：实收资本 3,600,000
股权融资
确认准则2 对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价 值超过其在注册资本中所占的份额部分，应作为超面 额缴入资本，计入资本公积。 资本公积：核算企业收到的投资者的超出其在企业注册资 本所占份额，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
借：在建工程 400,000 贷：长期借款 400,000
举例11
承上，假如京连有限责任公司在2007年年末全部 偿还该笔借款的本金和利息。 2006年利息入账： 借：在建工程 400,000 贷：长期借款 400,000 2007年利息入账： 借：财务费用 400,000 贷：长期借款 400,000