虚假财务报表的识别

虚假财务报表的识别

引言

虚假财务报表是指由企业有意或无意不遵循会计报表编制准则，所提供的被隐瞒或被歪曲的会计报表。虚假会计报表将误导信息使用者的决策、增加市场费用、破坏市场经济秩序。

在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业往往以牺牲外部利益相关者的利益来牟取自身利益，提供虚假的会计报表，造成会计信息的不对称。会计信息不对称是投资者、债权人、政府及其社会公众所共同面临的一个问题，完全消除会计信息不对称几乎是不可能，只能通过多个途径、多个角度去分析识别财务报表，来减缓会计信息不对称的程度，从而不受或少受虚假报表的误导。

一、粉饰财务报表的常见手段

(一)利用资产重组调节利润

资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组现已被广为滥用，以至提起资产重组，人们就立即联想到作假帐。典型做法是：1、借助关联交易，由非上市公司的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；2、由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；3、有上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业等。譬如，世茂股份公司与上海世茂建设有限公司进行资产置换的决议，同意公司以所持有的上海世茂国际广场有限责任公司万股权及现金6792万元，与参股公司世茂建设所持有的上海世茂湖滨房地产有限公司50万股权进行

置换。如此一置换，世贸股份2003年年度业绩同比猛增25倍。

（二）利用关联交易调节利润

我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股票制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普片存在着错中复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰会计报表，调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。利用关联交易调节利润，其主要方式包括：1、虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；2、采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换；3、以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩；4、以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；5、以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润等。譬如，上海开开实业股份有限公司（开开B股，900943）1997年年度报告中披露了如下内容：“本公司与开开集团共同分享管理服务。1997年1月18日，本公司与开开集团签订一项管理费用分摊协议。根据该协议，开开集团应当承担本公司管理费用总额的50%，自1996年7月1日起生效，为期3年。1997年开开集团承担该管理费用约4000000元（1996年：2000000元）。”（三）利用资产评估消除潜亏

按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而，许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。

（四）利用虚拟资产调节利润

根据国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来未来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入资产负债表，严格地说，也不是真正意义上的资产，由此就产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、体验资产、待处理流动资产损失等资产科目。

利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失，也是国有企业的上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的惯用手法。譬如，某公司某年通过“一条龙”造假手段实现粉饰其经营业绩,通过假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管帐、假成本核算等,公司资产虚增8996万元,扣除虚增的1956万元负债,共虚增所有者权益7413万元;主营业务收入凭空增加亿元,由此导致利润总额虚增8679万元。

（五）利用利息资本化调节利润

根据现行会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用之前，可予以资本化，计入这些长期资产的成本。利息资本化本是出于收入与成本配比原则，区分资本性支出和经营性支出的要求。然而，在实际工作中，有不少企业和上市公司滥用利息资本化的规定，蓄意调节利润。

（六）利用股权投资调节利润

由于我国的产权交易是市场还很不发达，对股权投资的会计规范尚处于初级阶段，有不少企业和上市公司利用股权投资调节利润。除了借助资产重组之机，利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权获取“暴利”外，还有不少企业利用成本法和权益法粉饰会计报表。典型做法：对盈利的被投资企业，采

用权益法核算，而对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，仍采用成本法。（七）利用其他应收款和其他应付款调节利润

根据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款。预收账款以外的其他款项。在正常情况下，其他应收款和其他应付款的期末余额不应过大。然而，我们在审计过程中发现，许多企业和上市公司的其他应收款和其他应付款期末余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。

（八）利用时间差（跨年度）调节利润

一些上市公司为了年度结束后能给股东一份“满意”的答卷，往往借助时间差调节利润。传统的做法是在12月份虚开发票，次年再以质量不合格为由冲回。譬如，××股份公司于xx年12月5日与美国一家公司签定协议，以3500万元的价格向美国公司购买了一批硬件和软件，同时美国公司同意以12000万元的价格购买开发出的软件，合同约定交货的时间为xx年6月和9月，xx年12月质量鉴定后予以验收。xx年12月25日，该上市公司与一家外贸公司签定协议，以9600万元的价格“卖断”软件，同时确认5100万元的利润。鉴于该股份公司尚未提供商品或劳务，风险与报酬尚未转移，上述收益的确定显然是不成立的。即使与外贸公司签定的协议成立，这9600万元，也只能作为预收账款，只有等到xx年6月和9月才能根据提供的商品或劳务逐步确认收益。我们从此可见，该上市公司实质上是利用与外贸公司的所谓“协议”，进行跨年度的利润调节。

二、财务报表的识别方法

（一）报表数据勾稽法

1、主表之间的勾稽关系