第八章标准成本法案例

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解

第一工序直接人工标准成本 ＝91.2×50＝4 560(元/件) 第二工序直接人工标准成本 ＝114×40＝4 560(元/件)


单位甲产品消耗的直接人工标准成本 ＝4 560＋4 560＝9 120(元/件)
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制造费用标准成本的制定
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表 8 —1
标 准
甲产品消耗的直接材料资料
品 种
A材料 B材料 40 3 43 700 2 702
预计发票单价 装卸检验等成本 直接材料价格标准(元/千克) 材料设计用量 允许损耗量 直接材料用量标准(千克/件)
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30 2 32 500 1 501
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标准成本的种类
◎理想标准成本 ◎正常标准成本 ◎基本（现实）标准成本
实际 中广 泛采 用
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◎理想标准成本
理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的 成本水平，它排除了一切失误、浪费、机 器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、 价格以及最高的生产能力制定的标准成本。
这种标准成本要求太高，通常会因达不到而 影响工人的积极性，同时让管理层感到在 任何时候都没有改进的余地。
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◎正常标准成本
正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到 的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常 的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的 标准成本。 这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本 水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、 平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经 营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以 较长时间采用的标准成本。
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【例8－2】 产品直接人工标准成本的制定
已知：A企业预计20×4年甲产品消耗
的直接人工资料如表8—2所示。 要求：确定单位甲产品消耗直接人工的 标准成本。
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表8—2
标 准
甲产品消耗的直接人工资料
工序 第一道工序 第二道工序 176 80 14080 1408000 100 14% 114 35 3 2 40
第八章 标准成本法
标准成本法概述
本章重点 及难点
标准成本的制定 成本差异的分析
标准成本制度的运用
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第一节 标准成本法概述 标准成本的涵义
标准成本,是指按照成本项目反映的、在已 经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下 , 应当发生的单位产品成本目标。 标准成本不同于预算成本，标准成本是一种 单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本 则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。
标准成本的一般公式
单位产品 标准成本 其中： 某一项目
=
直接材料
标准成本 该成本项目
+
直接人工
标准成本
+
制造费用
标准成本
标准成本
=
的价格标准
X
该成本项目
的用量标准
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标准成本法的概述
一、标准成本法（标准成本制度） (1)含义--通过事前制定标准成本，在 实际执行过程中将实际成本与标准 成本进行比较分析，找出差异产生 的原因，并据以加强成本控制和业 绩评价的成本控制制度。
成本差异，并分析成本差异原因
♫ 进行标准成本及其成本差异的账务处理
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第二节 标准成本的制定
一、标准成本制定中的支持信息 （一）作业分析 （二）历史数据 （三）市场预期与战略决策 （四）标杆分析
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二、标准成本制定的方法
其中：
用量标准包括理想消耗和正常损失两部
分
价格标准包括发票价格、运费、检验费
和正常损耗等成本
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【例8－1】 产品直接材料标准成本的制定
已知：A企业预计20×4年甲产品消耗
的直接材料资料如表8—1所示。
要求：制定甲产品消耗直接材料的标
准成本。
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第二车间： 变动制造费用分配率 ＝394 240/28 160＝14(元/小时) 固定制造费用分配率 ＝619 520/28 160＝22(元/小时) 制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时) 制造费用标准成本＝36×80＝2 880（元/件)
单位甲产品制造费用标准成本 ＝2 100＋2 880＝4 980(元/件)
制造费用的标准成本需要按部门分别编制。 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应 将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加 以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。 制造费用的标准成本是由制造费用的价格标 准和制造费用的用量标准两个因素决定的
【例8－3】
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制造费用标准成本
制造费用预算总额（按固定费用、变动
费用分别编制）—反映在计划产量下应 耗用的固定制造费用预算数额。
标准固定制造费用分配率= = 固定制造费用预算总额 标准总工时 固定制造费用标准成本
= 标准固定制造费用分配率×工时标准
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制造费用标准成本
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2. 成本差异的计算与分析
标准成本差异--指实际成本与标准成本之间的 差额 成本差异的计算与分析—指计算成本差异，揭 示各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据 分析的结果采取相应的措施，及时控制不利差异 和对有利差异形成的因素及时总结，以巩固成本 控制的成果。
已知：A企业预计20×4年甲产品消
耗的制造费用资料如表8—3所示。
要求：确定单位甲产品制造费用的
标准成本。
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表8—3
标 准
甲产品消耗的制造费用资料
部 门 第一车间 第二车间
制造费用预算(元) 变动性制造费用预算 间接材料费用 间接人工费用 水电费用 固定性制造费用预算 管理人员工资 折旧费 其他费用 预算的标准工时（机器小时） 用量标准(机器小时/件)



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三、标准成本的制定——分成本项目制定
基本公式： 某成本项目标准成本＝用量标准×价格标准
1.直接材料标准成本的制定
直接材料标准成本应区分直接材料价 格标准和直接材料耗用量标准预计制定。
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直接材料标准成本
直接材料标准成本＝用量标准×价格标准

工程技术测算法：根据企业的机器设备、生产 技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产 出比例进行估计 历史成本推测法：根据企业前几个月或一年的 原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数 预测法：考虑未来企业内外因素的变化对标准 成本的影响 期望法：反映企业管理层对成本耗费的期望
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二、标准成本法的特点

预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标 和衡量实际成本节约或超支的尺度，进行成本 事前控制； 生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较， 及时揭示和分析脱离标准的差异，并迅速采取 措施加以改进，加强成本事中控制；


月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成 本差异，分析差异原因，评估业绩，并制定有 效措施，实现成本事后控制。
直接人工标准成本应区分直接人工价 格标准和人工工时耗用量标准两个因素 予以制定。
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直接人工标准成本
直接人工标准成本＝用量标准×价格标准 其中： 用量标准是单位产品的标准工时，包括 直接加工操作必不可少的时间和必要的 间歇和停工两部分。 价格标准是指标准工资率。在计件工资 制下，标准工资率是预定的每件产品支 付的工资除以标准工时；在月工资制下 标准工资率则是按月工资总额和可用工 时总量来计算的。
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316 800 200 000 80 000 36 800 422 400 60 000 28 000 334 400 21 120
60
394 240 260 000 70 000 64 240 619 520 180 000 31 200 408 320 28 160
完全成本法下的产品标准成本＝直接材料标
准成本+直接人工标准成本+变动制造费 用标准成本+固定制造费用标准成本
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每人月工时（8小时×22天） 生产工人人数 每月总工时 每月工资总额 工资率标准(元/小时) 应付福利费提取率 直接人工价格标准(元/小时) 加工时间(人工小时/件) 休息时间(人工小时/件) 其他时间(人工小时/件) 直接人工用量标准(人工小时/件)
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176 100 17600 1408000 80 14% 91.2 45 4 1 50
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单位产品标准成本的制定
确定了产品的直接材料标准成本、直接
人工标准成本、制造费用标准成本后， 可以确定单位产品的标准成本。
+ 直接人工

变动成本法 直接材料 = 下的产品标 标准成本 准成本
标准成本
+
变动制造费用
标准成本
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制造费用标准成本

用量标准指单位产品应耗用的工时。通常 采用单位产品直接人工工时标准、机器工 时或其他用量标准。
价格标准指制造费用分配率标准，取决于 以下两方面因素：
产能标准总工时—指直接人工（机器工作）标 准总工时


产能标准总工时=计划产量×单位产品标准工时
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解：
单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝
32×501＝16 032(元/件)
单位产品消耗Ｂ材料的标准成本＝
43×702＝30 186(元/件)
甲产品直接材料的标准成本＝
16 032+30 186＝46 218(元/件)
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2.直接人工标准成本的制定
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三、标准成本制度的内容
一般认为，标准成本法包括标准成本的 制定、成本差异的计算与分析和成本差异的 账务处理三个有机组成部分。 1. 标准成本的制定 标准成本—指通过对未来情况进行分析，预 计在正常生产技术水平、有效的经营条件、 较高的工作效率下，生产产品所需发生的 成本。 正常营业情况下所应达到的“目标成本”
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◎基本（现实）标准成本
现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的 成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生 产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标 准成本。 这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通 常认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为 管理层提供衡量的标准。 它与正常标准成本不同的是，需要根据现 实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则 可以保持一段较长时间固定不变。 2018/10/14 四川民族学院 经济管理系
制造费用预算总额（按固定费用、变动
费用分别编制）—反映在计划产量下应 耗用的固定制造费用预算数额。
标准变动制造费用分配率= 变动制造费用预算总额 标准总工时 变动制造费用标准成本
= 标准变动制造费用分配率×工时标准
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【例8－3】 产品制造费用标准成本的制定
3. 成本差异的账务处理
月末或年终，要通过有关差异账户对成本差异 进行汇集、分配和结转，以确定产品的实际成本。
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四、实施标准成本制度的步骤
♫ 正确制定成本标准
♫ 揭示实际消耗与成本标准的差异 ♫ 积累实际成本资料并计算实际成本 ♫ 计算实际产量的标准成本 ♫ 通过标准成本和实际成本的比较，计算标准
80
解

第一车间： 变动制造费用分配率 ＝316 800/21 120＝15(元/小时) 固定制造费用分配率 ＝422 400/21 120＝20(元/小时) 制造费用分配率＝15＋20＝35(元/小时) 制造费用标准成本＝35×60＝2 100（元/件)
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