《企业合并会计》 课件
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下面主要介绍企业合并的 确认、计量方法……
24
对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架
吸收合并、新设合并
控股合并
借：有关资产账户 [取得的净资产]
贷：有关负债账户
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
借：长期股权投资
合并方取得股权
控股合并
企业合并的第二种分类方法
18
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
吸收合并 新设合并
控股合并
法律意义上的企业合并
经济意义上的企业合并
比较……
19
吸收合并、新设合并、控股合并比较
1
吸
收
+
=
合 并
2
创
+
=
立 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
控股合并
20
企业合并与长期股权投资的关系
非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不
属于同一方或相同的多方最终控制。
【例】
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
14
关键词
➢控制
定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权 但不能控制被投资单位的情形
• 对于研究生阶段的学习来讲， “高级财务会计”课程是会 计学专业硕士研究生“财务 呈报”课程的基础。
5
教学环节
（1）课前准备
♣阅读教学计划相关问题； ♣阅读教材中相关章节及补充材料； ♣课 （3）课后复习
♣讲授主要知识点； ♣讨论重点、难点问题； ♣习题与案例解析
混合合并
22
第二节 企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容
二、权益结合法与购买法的基本内容
三、权益结合法与购买法的财务影响比较
企业合并会计要解决什么问题？
主要知识点
如何理解和应用权益结合法？
如何理解和应用购买法？
23
一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计的主要内容
➢对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 ➢合并日合并财务报表的编制
9
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
➢经济意义上:一个整体 ➢法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面价值
10
二、企业合并的类型
高级财务会计
吉林财经大学会计学院
PPT制作
崔英波
2010年8月
1
教学目标
通过本课程教学，使学生：
• 掌握各有关专题的基本理论与方 法
• 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
2
课程简介
预修课程：
• 基础会计 • 中级财务会计
涉及专题：
• 特殊业务 • 特殊呈报 • 特殊行业
12
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均
受同一方或相同的多方最终控
【例】
制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
13
1. 两类合并的概念比较
16
3. 两类合并的合并对价的形式比较
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： ➢付出现金或非现金资产 ➢发生或承担负债 ➢发行权益性证券
17
4. 两类合并的法律结果比较
➢合并后主体为一个法律主体
不形成母子公司 关系的企业合并
合并方取得净资产
➢合并后主体仍为多个法律主体
吸收合并 新设合并
形成母子公司关 系的企业合并
潜在表决权
➢合并日与购买日
实际取得控制权之日
“交易日”与“购买日”有何区别？
15
2. 两类合并的实质比较
➢同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终 控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只 是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值 进行计量。
➢非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后 不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种 交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相 应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能 够接受的价值——公允价值。
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露
核心知识点：
企业合并的确认、计量
8
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
3
内容体系
第一章 企业合特并殊会呈计报
第二章 合并会计报表
第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计 特 第五章 衍生金融工具会殊行计
业 第六章 股份支付会计
第七章 物价变动会计
第八章 企业清算与重组会计 第九章 生物资产会计 第十章 油气开采会计 第十一章 保险合同会计
特 殊 业 务
4
课程定位
• 对于本科阶段的学习来讲， “高级财务会计”课程是 “中级财务会计”课程的 延伸；
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
21
（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并
♣个人作业 ♣小组作业
6
教材及主要参考资料
主要教材：
刘永泽、傅荣编著：《高级财务会计》 （东北财经大学出版社，2009年7月第2版）
参考资料：
♣ 傅荣、孙光国主编：《高级财务会计习题与案例》 （东北财经大学出版社，2009年6月第2版）
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则 ♣ 上市公司年报
7
第一章 企业合并会计
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发 生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
11
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生 变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
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对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架
吸收合并、新设合并
控股合并
借：有关资产账户 [取得的净资产]
贷：有关负债账户
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
借：长期股权投资
合并方取得股权
控股合并
企业合并的第二种分类方法
18
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
吸收合并 新设合并
控股合并
法律意义上的企业合并
经济意义上的企业合并
比较……
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吸收合并、新设合并、控股合并比较
1
吸
收
+
=
合 并
2
创
+
=
立 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
控股合并
20
企业合并与长期股权投资的关系
非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不
属于同一方或相同的多方最终控制。
【例】
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
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关键词
➢控制
定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权 但不能控制被投资单位的情形
• 对于研究生阶段的学习来讲， “高级财务会计”课程是会 计学专业硕士研究生“财务 呈报”课程的基础。
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教学环节
（1）课前准备
♣阅读教学计划相关问题； ♣阅读教材中相关章节及补充材料； ♣课 （3）课后复习
♣讲授主要知识点； ♣讨论重点、难点问题； ♣习题与案例解析
混合合并
22
第二节 企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容
二、权益结合法与购买法的基本内容
三、权益结合法与购买法的财务影响比较
企业合并会计要解决什么问题？
主要知识点
如何理解和应用权益结合法？
如何理解和应用购买法？
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一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计的主要内容
➢对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 ➢合并日合并财务报表的编制
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第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
➢经济意义上:一个整体 ➢法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面价值
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二、企业合并的类型
高级财务会计
吉林财经大学会计学院
PPT制作
崔英波
2010年8月
1
教学目标
通过本课程教学，使学生：
• 掌握各有关专题的基本理论与方 法
• 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
2
课程简介
预修课程：
• 基础会计 • 中级财务会计
涉及专题：
• 特殊业务 • 特殊呈报 • 特殊行业
12
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均
受同一方或相同的多方最终控
【例】
制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
13
1. 两类合并的概念比较
16
3. 两类合并的合并对价的形式比较
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： ➢付出现金或非现金资产 ➢发生或承担负债 ➢发行权益性证券
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4. 两类合并的法律结果比较
➢合并后主体为一个法律主体
不形成母子公司 关系的企业合并
合并方取得净资产
➢合并后主体仍为多个法律主体
吸收合并 新设合并
形成母子公司关 系的企业合并
潜在表决权
➢合并日与购买日
实际取得控制权之日
“交易日”与“购买日”有何区别？
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2. 两类合并的实质比较
➢同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终 控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只 是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值 进行计量。
➢非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后 不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种 交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相 应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能 够接受的价值——公允价值。
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露
核心知识点：
企业合并的确认、计量
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第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
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内容体系
第一章 企业合特并殊会呈计报
第二章 合并会计报表
第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计 特 第五章 衍生金融工具会殊行计
业 第六章 股份支付会计
第七章 物价变动会计
第八章 企业清算与重组会计 第九章 生物资产会计 第十章 油气开采会计 第十一章 保险合同会计
特 殊 业 务
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课程定位
• 对于本科阶段的学习来讲， “高级财务会计”课程是 “中级财务会计”课程的 延伸；
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
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（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并
♣个人作业 ♣小组作业
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教材及主要参考资料
主要教材：
刘永泽、傅荣编著：《高级财务会计》 （东北财经大学出版社，2009年7月第2版）
参考资料：
♣ 傅荣、孙光国主编：《高级财务会计习题与案例》 （东北财经大学出版社，2009年6月第2版）
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则 ♣ 上市公司年报
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第一章 企业合并会计
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发 生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
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（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生 变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果