新企业会计准则讲座11+股份支付

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（2）授予后立即可行权的换取职工服务的以权 益结算的股份支付（如授予限制性股票的股份支付）
——应当在授予日按照权益工具的公允价值， 将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时 计入“资本公积——股本溢价”。Βιβλιοθήκη 2020/8/1010
2、换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则
（1）其他方服务的公允价值能够可靠计量的
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（三）可行权条件的变更 企业有时可能需要对股份支付协议中的可行
权条件做出变更，如调整行权价格或股票期权数 量。
在会计上，无论已授予的权益工具的条款和 条件如何变更，企业确认的服务的金额，不应低 于权益工具在授予日的公允价值。
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三、权益工具公允价值的取得 股份支付中权益工具的公允价值的确定，应当以 市场价格为基础。 对于授予职工的股份——企业应当按照其股份的 市场价格计量。
除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作 原理与限制性股票是一样的。
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第二节 股份支付的确认和计量
一、股份支付的确认和计量原则
（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1、换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的 ——应当以授予职工权益工具的公允价值计量。
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二、股份支付的四个环节
1、授予日 ——是指股份支付协议获得批准的日期。
“获得批准”——是指企业与职工或其他方就股 份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得 股东大会或类似机构的批准。
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2、可行权日
——是指可行权条件得到满足、职工和其他 方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。
1、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后 才可行权的以现金结算的股份支付——在等待期内 的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳 估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额， 将当期取得的服务计入资产成本或费用和相应的负 债。
◆企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日 以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动
1、市场条件——是指行权价格、可行权条件以及行权
可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支 付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。
2、非市场条件——是指除市场条件之外的其他业绩条
件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标 才可行权的规定。
◆对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工 具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足 了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。
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（1）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权 的换取职工服务的以权益结算的股份支付
——在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权 权益工具数量的最佳估计为基础， 按照权益工具授予日的 公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费 用， 同时计入“资本公积——其他资本公积”。
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四、股份支付的会计处理 （一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算 的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授 予日均不做会计处理。 ◆授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见。
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（二）等待期内的每个资产负债表日
企业应在等待期内的每个资产负债表日——将 取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同 时确认所有者权益或负债。
等待期——是指可行权条件得到满足的期间。 即从授予日至或可行权日的时段。
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3、行权日
——是指职工和其他方行使权利、获取现金或权 益工具的日期。
行权——是按期权的约定价格实际购买股票，一 般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时 段内行权。
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4、出售日
——是指股票的持有人将行使期权所取得的期 权股票出售的日期。
在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果 后续信息表明需要调整对可行权情况的估计，应 当对前期估计进行修改。
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1、权益结算的涉及职工的股份支付 ——应按授予日权益工具的公允价值计入成本或 费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后 续公允价值变动。 （1）授予日不做会计处理 （2）等待期内的每个资产负债表日 借：管理费用等
如果其股份未公开交易（没有市场价格）—— 应考虑其条款和条件估计其市场价格。
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采用期权定价模型估计其公允价值。选用的期 权定价模型至少应当考虑以下因素：
（1）期权的行权价格； （2）期权的有效期； （3）标的股份的现行价格； （4）股价预计波动率； （5）股份的预计股利； （6）期权有效期内的无风险利率。
计入当期损益。
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2、授予后立即可行权的以现金结算的股份支 付——应当在授予日以企业承担负债的公允价值 计入相关资产成本或费用，相应增加负债。
◆企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日 以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变 动计入当期损益。
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二、可行权条件 （一）服务期条件 （二）业绩条件
按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付 协议，应在行权日至出售日之间设立禁售期，其中 国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。
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三、股份支付工具的主要类型 （一）权益结算的股份支付
权益结算的股份支付——是指企业为获取服务以 股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
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——应当按照其他方服务在取得日的公允价值， 计入相关资产成本或费用，相应增加所有者权益。
（2）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权 益工具公允价值能够可靠计量的——应当按照权益 工具在服务取得日的公允价值，计入相关资产成本 或费用，相应增加所有者权益。
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（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则
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（二）现金结算的股份支付
现金结算的股份支付——是指企业为获取服务承 担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现 金或其他资产义务的交易。
以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：
模拟股票和现金股票增值权。
除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运 作原理与股票期权一样，都是一种增值权形式的与股票价值 挂钩的薪酬工具。