第 八 章 内部控制及其测试与评价(答案解析)

第八章内部控制及其测试与评价（答案解析）
一、单项选择题。

1.注册会计师了解控制程序的总要求是通过对其的充分了解，能够（）。

A．合理评价控制风险水平
B．合理制定审计计划
C．合理评价内容控制的可信赖程度
D．识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会计处理过程【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】注册会计师了解控制程序的总要求是，通过对其充分了解，应能够合理地制订出审计计划。

2.控制风险评价太低，将使审计人员可能没有执行足够的实质性测试，进而导致审计（）。

A．无效率
B．无效果
C．既无效率，又无效果
D．有效果，无效率
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】控制风险评价太低，从而可接受的检查风险过高，没有执行足够的实质性测试，获取足够的审计证据，导致审计无效果。

3.注册会计师编制对审计计划时，应当研究与评价被审计单位的内部控制。

注册会计师应当（），据以确定对实质性测试的性质，时间和范围的影响。

A．对拟信赖的内部控制进行控制测试
B．对拟信赖的内部控制进行实质性测试
C．评价控制风险
D．评价检查风险
【您的答案】
【正确答案】 A
4.以下哪项对于防止或发现和更正会计报表中的重要错误或漏报更为有效。

（）A．控制环境
B．会计系统
C．控制程序
D．内部审计
【您的答案】
【正确答案】 C
5.按照现行审计准则，当注册会计师在审计过程中发现了与内部控制制度有关的缺陷时，无论缺陷的性质强弱、程度高低，均应当（）。

A.向管理当局报告
B.向相关人员提出
C.记录于工作底稿
D.向事务所汇报
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】当注意到内部控制的重大缺陷时，应向管理当局报告，必要时，可出具管理建议书。

A不确切；注意到内部控制的一般问题时可向有关人员提出。

6.注册会计师进行额外的或计划的符合性测试的时间，通常安排在（）。

A.资产负债表日执行
B.资产负债表日后执行
C.期中工作中执行
D.完成外勤审计工作后执行
【您的答案】
【正确答案】 C
7.下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（）。

A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳
B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任
C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户
D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客
【您的答案】
【正确答案】 C
8.注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行符合性测试的种类应为（）。

A.同步符合性测试
B.追加符合性测试
C.计划符合性测试
D.分析符合性测试
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】较低于控制风险估计法下计划符合性测试（即计划控制测试）程序是必须执行的。

9.在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如高于初步评估的控制风险水平，注册会计师应当（）。

A.重新了解内部控制
B.重新执行符合性测试
C.重新确定重要性水平和可接受审计风险水平
D.考虑是否追加相应的审计程序
【您的答案】
【正确答案】 D
10.注册会计师在评价控制风险后，如果控制风险为（）时，只需记录这一评价结果。

A.高水平
B.低水平
C.中等
D.略低于最高水平
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】当控制风险评价为最高水平时，只需记录这一评价结论；当控制风险评价低于最高水平时，不仅要记录这一评价结论，还需记录得出这一评价的依据。

11.注册会计师只应关注会计与内部控制制度中与（）相关的那些政策和程序。

A.审计总目标
B.审计具体目标
C.审计证据
D.会计报表认定
【您的答案】
【正确答案】 D
12.在（）的情况下，对控制测试的要求最强。

A.进行控制测试所需时间等于所能节省实质性测试的时间
B.选择较低的控制风险估计水平法
C.进行控制测试所需时间远大于所能节省实质性测试的时间
D.选择主要证实法
【您的答案】
【正确答案】 B
13.如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行符合性测试时，应（）。

A.重点测试变动以后的内部控制
B.重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响
C.分别对变动前后的内部控制进行测试
D.对内部控制的变动原因进行详细了解
【您的答案】
【正确答案】 C
14.在内部控制制度的符合性测试中，计划控制风险估计水平低时，比计划控制风险估计水平为中等时需要（）的证据。

A.更多
B.更少
C.略少
D.同样
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】计划的控制风险水平越低，注册会计师就应获取越多的符合性测试证据，来支持控制风险为低水平。

15.双重目的的测试是指（）。

A.在了解的同时进行控制测试
B.在实质性测试的同时进行对内部控制的了解
C.在属性抽样的同时进行变量抽样
D.在控制测试的同时进行实质性测试
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 A属于同步控制测试；B错，在实质性测试时才对内部控制进行了解已为时太晚；C称为双重目的抽样。

二、多项选择题。

1.建立健全内部控制是被审计单位管理当局的会计责任。

相关内部控制一般应当实现以下目标( )。

A.保证业务活动按照适当的授权进行
B.保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求
C.保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权
D.保证账面资产与实存资产定期核对相符
【您的答案】
【正确答案】 A,B,C,D
2.在编制审计计划时，注册会计师应当了解被审计单位内部控制的设计和运行情况。

在确定了解内部控制所应实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当主要考虑下列因素( )。

A.审计重要性
B.相关内部控制类型
C.相关内部控制的记录方式
D.固有风险的评估结果
【您的答案】
【正确答案】 A,B,C,D
【答案解析】独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险
第十一条在编制审计计划时，注册会计师应当了解被审计单位内部控制的设计和运行情况。

在确定了解内部控制所应实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当主要考虑下列因素：
(一)被审计单位经营规模及业务复杂程度；
(二)被审计单位数据处理系统类型及复杂程度；
(三)审计重要性；
(四)相关内部控制类型；
(五)相关内部控制的记录方式；
(六)固有风险的评估结果。

3.当注册会计师在审计过程中发现被审计单位内部控制制度存在重大缺陷时，应当（）。

A.向被审计单位管理当局报告
B.向被审计单位股东大会报告
C.必要时，在审计报告书中披露
D.必要时，在管理建议书中反映
【您的答案】
【正确答案】 A,D
【答案解析】当注意到内部控制的重大缺陷时，应向管理当局报告，必要时，可出具管理建议书。

4.当出现下列（）情况之一时，注册会计师可不进行控制测试，而直接实施实质性测试程序。

A．相关内部控制不存在
B．相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行
C．被审计单位财务状况恶化
D．控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试和工作量
【您的答案】
【正确答案】 A,B,D
【答案解析】被审计单位财务状况恶化，并不意味着内部控制必须失效。

5.如果某项交易未经授权便已经执行，则很可能对与该项交易有关的（）认定产生直接影响。

A．存在或发生
B．完整性
C．权利和义务
D．估价或分摊
【您的答案】
【正确答案】 A,D
【答案解析】未经授权便执行，只会与“发生”有关，因为授权控制是防止不应该发生的事项，从而避免财产损失。

此外，交易发生后，还会影响到金额，否则无法计量交易的价值。

授权控制与“完整性”没什么关系，因为在实际工作中，一般未经授权也不应发生，不发生、不入账是好事；经过授权而不发生、不入账的也很少见。

授权控制与权利和义务也没有关系。

6.注册会计师对被审计单位内部控制进行了解以后，要对内部控制进行初步评估，以下情况应当评估为高风险。

（）
A．内部控制失效
B．难以对内部控制有效性作出评价
C．拟进行符合性测试
D．不拟进行符合性测试
【您的答案】
【正确答案】 A,B,D
7.注册会计师只有在确认（）事项的情况下，才能将控制风险评价为最高水平。

A.控制政策和程序与认定不相关
B.控制政策和程序无效
C.通过控制测试已获得证据证明控制有效
D.取得证据来评价控制政策和程序显得不经济
【您的答案】
【正确答案】 A,B,D
【答案解析】通过控制测试已获得证据证明控制有效是注册会计师可能将控制风险评价为低水平。

8.下列何种情况时，注册会计师可能选择较低控制风险估计水平法（）。

A.在相信与某项认定相关的内部控制的设计和执行都很好时
B.执行额外程序了解内控和执行符合性测试所费的成本将大大小于执行更小范围的实质性测试的而带来的成本节约时
C.审计主要受大量发生的交易影响的账户的有关认定时
D.在再次审计时
【您的答案】
【正确答案】 A,B,C,D
9.注册会计师在审计工作底稿中记录对内部控制的控制风险初步评价和再评价，其要求为（）。

A.当控制风险评价为最高水平时，记录评价依据
B.当控制风险评价为低于最高水平时，记录评价依据
C.当控制风险评价为最高水平时，记录评价结论
D.当控制风险评价为低于最高水平时，记录评价结论
【您的答案】
【正确答案】 B,C,D
【答案解析】对控制风险评价结果的记录在初步评价和再次评价时要求是相同的。

10.注册会计师在对被审计单位管理当局出具的管理建议书中，应当指明（）。

A．会计报表审计目的及管理建议的性质
B．被审计单位管理当局的责任与注册会计师的责任
C．内部控制重大缺陷及其影响程度
D．管理建议书的使用范围及使用责任
【您的答案】
【正确答案】 A,C,D
三、判断题。

1.对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应以管理建议书的形式书面告知被审计单位管理当局，以提请被审计单位注意。

（）
【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】是否需要以管理建议书的书面形式告知管理当局应当由注册会计师根据具体情况而定，并且出具管理建议书不是必须的，只是注册会计师为了更好的为客户服务而出具的。

2.对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。

（）
【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】内部控制缺陷不是审计报告应评价的内容。

3.注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，只要内部控制健全有效，注册会计师就应当对相关的内部控制进行控制测试。

（）
【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】控制测试不是必须执行的，如果出现教材P166中的三种情况，注册会计师就可以不执行控制测试，而直接执行实质性测试。

4.控制风险越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性测试程序。

（）
【您的答案】
【正确答案】对
5.由于内部控制能有效地防止或发现错误与舞弊，因此内部控制应当越健全越好。

（）【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】内部控制设置应当考虑成本效益原则，成本大于效益的，可以不设。

6.控制风险的评价是为会计报表认定而进行的，而不是为了个别控制制度要素或个别政策和程序而进行的。

（）
【您的答案】
【正确答案】对
7.只有当注册会计师准备信赖内部控制，并且因信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量小于符合性测试的工作时时，符合性测试才是必要和经济的。

（）【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】只有当注册会计师准备信赖内部控制，并且因信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作时时，符合性测试才是必要和经济的。

（）
8.注册会计师对被审计单位内部控制整体发表意见时，应出具管理建议书，但这不能减轻或免除被审计单位管理当局建立健全内部控制的责任。

（）
【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】管理建议书不应被视为注册会计师对被审计单位内部控制整体发表的意见。

9.不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行符合性测试和实质性测试。

（）
【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】参照教材P166给出的三种情况
10.只要内部控制中的控制程序各项要素得到严格执行，会计报表就不会存在错误与舞弊。

（）
【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】内部控制存在固有限制，不是万能的，不可能防止或发现任何错误与舞弊。

四、简答题。

1..注册会计师评价某项认定的控制风险时，必须遵循哪些步骤？注意哪些事项？【您的答案】
【正确答案】（1）注册会计师评价某项认定的控制风险时，必须遵循以下步骤：
①确定该项认定可能发生哪些潜在的错报；
②确定哪些控制可以防止或者发现和更正这些错报或漏报；
③执行符合性测试，获取这些证据是否适当设计和有效执行的证据；
④评价所获得的证据；
⑤评价该项认定的控制风险。

如果控制风险评价为高水平时，不用第三个步骤：“执行符合性测试，获取证据。

”（2）注册会计师在评价控制风险时，应注意以下几点：
①必须以通过了解内部控制制度和执行符合性测试所获得的证据，作为评价的依据；
②充分运用审计判断；
③必须注意到内部控制制度的三个要素对某项特定会计报表认定的相互影响。

2.注册会计师李亚朋于2004年4月18日接受了德华股份有限公司的审计委托，现正在进行编制审计计划前对德华股份有限公司内部控制制度的研究与评价。

要求：
（1）李亚朋可以采用哪些程序对德华股份有限公司的内部控制制度进行了解？（2）李亚朋可以使用的符合性测试程序有哪些？
【您的答案】
【正确答案】（1）李亚朋可以采用如下程序对德华股份有限公司的内部控制制度进行了解：
①合理利用以往的审计经验；
②询问客户有关人员、查阅相关内部控制文件；
③检查内部控制生成的文件和记录；
④观察业务活动和内部控制的运行情况；
⑤选择若干通过会计系统的交易进行穿行测试。

（2）李亚朋可以使用的符合性测试程序有：
①检查交易和事项的凭证；
②询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况；
③重新执行相关的内部控制程序。