历史成本与公允价值

九江学院

会计理论期中论文

会计计量属性—历史成本与公允价值

院系会计学院

专业会计学

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会计计量属性—历史成本与公允价值

摘要：本文阐述了历史成本计量与公允价值计量两种属性的产生背景及其概述，同时分析了各自的优缺点，在此基础上，以国内外的大环境为背景探讨了金融危机后对公允价值计量方法的重新重视，提出了双重选择计量属性，即历史成本计量与公允价值计量并存。然后针对金融危机中公允价值计量出现的漏洞和自身的缺点，提出了一些具体措施，以为决策者提供更为有用和可靠的信息。

关键词：历史成本公允价值金融危机计量属性双重计量模式

ABSTRACT

This paper expounds the historical cost measurement and the fair value measurement attributes of the two kinds of background, and analyzes the respective advantages and disadvantages, on this basis, the background environment at home and abroad were discussed after the financial crisis on fair value measurement method of review, put forward the double the choice of measurement attributes, namely the historical cost measurement and the fair value measurement. Then in view of the financial crisis of the fair value measurement in the loopholes and shortcomings, puts forward some specific measures, that decision makers to provide more useful and reliable information.

目录

摘要： (2)

关键词： (2)

总论： (4)

一．历史背景 (4)

二．概述 (5)

（一）.历史成本概述 (5)

（二）.公允价值概述 (6)

三．两种计量模式的优缺点 (7)

（一）.历史成本的优缺点 (7)

优点 (7)

1.从成本上看历史成本计量的低成本性与会计信息质量特征的基本要求相符合。7

（二）.公允价值的优缺点 (10)

优点 (10)

缺点： (10)

四、全球金融危机后对公允价值计量的重新审视 (11)

1.公允价值计量与金融危机的作用机理 (11)

2.公允价值计量衍生金融工具的可行性 (12)

3.我国应用公允价值计量方法的环境分析 (13)

4.后金融危机时期与历史成本计量优劣比较 (14)

五．历史成本计量与公允价值计量并存的发展趋势 (15)

（一）.双重计量属性 (15)

（二）．完善公允价值计量的具体错施 (17)

（1）加强资本市场会计监管，重点关注公允价值，资产减值准备，完善相关会计

准则。 (17)

(2) 填补会计规范空白，加强信息披露。 (17)

(3) 规范中介机构的运行规则，提高估价技术水平 (17)

（三）．我国的双重计量模式 (17)

六、结束语 (18)

参考文献： (19)

总论：在传统会计的基础上历史成本计量,但随着会计环境的变化,

特别是金融工具以及衍生金融工具产品的出现和广泛应用,公允价值计量已成为重要的措施,直到2008年全球金融危机的爆发,人们开始

对公允价值提出质疑,一些学者把危机针对公允价值,提出了历史成本计量,并在2008年布什总统签署了《2008年的紧急经济稳定法案》还指出,在极端的情况下,有必要在公允价值会计准则的停止执行,和当

时的公允价值计量面临巨大的挑战。如何选择公允价值和历史成本计量已成为热门话题,本文将深入分析。

一．历史背景

传统的会计计量模式是以历史成本计量为基础的，亦称“历史成本会计”。这一计量模式的产生背景源于美国1929—1933年的经济大危机。20世纪20年代美国市场经济走向极端自由化，企业的放任式管理使会计变得无序，对外的财务报表欺诈愈演愈烈，最终虚假繁荣的经济泡沫破灭，一场空前的经济危机来临。鉴于危机前会计弄虚作假的深刻教训，为了保证投资人能获得可靠相关的信息，采用历史成本计量成为最佳选择。1940年，著名会计学家佩顿和利特尔顿于合写了经典会计名著《公司会计准则导论》，该书的问世为历史成本的引入奠定了坚实的理论基础。至此，历史成本用于会计的基本计量属性，在自由放任的市场经济被政府干预的市场经济所取代后，历史成本成为财务会计与报表的主要计量属性。

自20世纪70年代以来，尤其是进入20世纪90年代，会计环境发生

了巨大的变化。不少市场参与者在进行投资决策时更希望得到预测信息，而对历史信息不感兴趣。金融企业的投资大量买人衍生金融工具，或者通过发行衍生金融工具进行融资。市场经济随之波动，不确定性增加，于是公允价值计量属性应运而生。1990年9月，美国证券交易委员会(SEC)主席理查德·C·布雷登首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量属性。不久，SEC、美国财务会计准则委员会(FASB)以及美国注册会计师协会(AICPA)举行联席会议，决定由AICPA下属的会计准则执行委员会负责研究和制定有关公允价值会计准则。最终FASB于2006年9月正式颁布了财务会计准则公告（SFAS）No．157——《公允价值计量》，将其定义为：公允价值是指市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格。作为单独的计量属性，（SFAS） No．157的出台对推动财务会计计量的改革和发展发挥了重要作用。

二．概述

（一）.历史成本概述

历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动