《新企业会计准则应用指南讲座》及例题和答案

( ⊙o ⊙)《新企业会计准则应用指南讲座》及例题和答案
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《新企业会计准则应用指南讲座》
《新企业会计准则应用指南讲座》第1号——存货
《新企业会计准则应用指南讲座》第2号——长期投资《新企业会计准则应用指南讲座》第3号——投资性房地产《新企业会计准则应用指南讲座》第4号——固定资产《新企业会计准则应用指南讲座》第6号——无形资产《新企业会计准则应用指南讲座》第7号——非货币性资产《新企业会计准则应用指南讲座》第8号——资产减值《新企业会计准则应用指南讲座》第9号——职工薪酬《新企业会计准则应用指南讲座》第11号——股份支付
《新企业会计准则应用指南讲座》第12号——债务重组
《新企业会计准则应用指南讲座》第13号——或有事项《新企业会计准则应用指南讲座》第14号——收入
《新企业会计准则应用指南讲座》第16好——政府补助《新企业会计准则应用指南讲座》第17号——借款费用《新企业会计准则应用指南讲座》第18号——所得税《新企业会计准则应用指南讲座》第19号——外币折算《新企业会计准则应用指南讲座》第20号——企业合并
《新企业会计准则应用指南讲座》第22号——金融工具的确认与计量
例题与答案：《新企业会计准则应用指南讲座》第1号——存货【例1】东大公司为增值税一般纳税企业，其于2007年1月21日以每公斤200元的价格购买甲材料100公斤，收到销货单位开具的增值税专用发票一张，其中买价为20000元，增值税税额3400元。

该批材料的运杂费总计600元，以现金支付完毕。

在甲材料入库时，发现实际重量仅为85公斤，发生15公斤的损耗，其中的1%属于合理损耗，其他损耗尚待查明原因。

经调查得知，运输工人张某私自盗窃3公斤，其他部分由保险公司理赔。

购买甲材料时：
借：材料采购20600 Z应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：应付账款
23400
现金
600
验收入库时：
在损耗的15公斤中，1公斤（100×1%）为合理损耗，其余14公斤均应由相应的责任人进行赔偿。

因此，甲材料的入库成本＝20600-200×14＝17800（元）。

借：原材料——甲材料17800 待处理财产损溢2800（14
×200）
贷：材料采购
20600
借：其他应收款——张某600（3×200）
——保险公司2200（11×200）
【例2】2007年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型号机器。

为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型号机器的外购原材料——钢材全部出售，2007年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。

根据市场调查，此种钢材的市场销售价格为60 000元/吨，同时销售10吨钢材可能发生销售费用及税金5 000元。

本例中，由于企业已决定不再生产B型号机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型号机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材的市场销售价格作为计量基础。

因此该批钢材的可变现净值应为595 000元（60 000×10-5 000）。

【分析】
直接出售存货预计盈亏＝估计售价—相关税费—账面
成本＝可变现净值—账面成本
（1）如果预计存货在未来出售时将会发生亏损，即可变现净值<成本，则计提跌价准备，计提额等于预计亏损额。

会计处理为：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
实际上意味着将未来发生的损失提前确认，同时调低了存货的价值，这符合谨慎性的要求——不高估资产。

（2）如果预计存货在未来出售时不会发生亏损，即可变现净值>成本，则不确认盈利，不调高存货的价值，这符合谨慎性的要求——不高估资产
【例3】2008年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为75 000元，用于生产仪表80台。

由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。

估计发生销售费用和税金为4 000元。

要求：
（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本；
（2）计算2008年12月31日A材料的价值；
（3）计算2008年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。

【答案】
（1）用A材料生产的仪表的生产成本＝88 000＋64 000＝152 000（元）
（2）用A材料生产的仪表的可变现净值＝1 800×80－4 000＝140 000（元）
因为，用A材料生产的仪表的可变现净值140 000元小于仪表的生产成本152 000元，所以，A材料应当按可变现净值计量。

A材料的价值（可变现净值）＝1 800×80―64 000―4 000＝76 000（元）
（3）2008年12月31日A材料应计提的跌价准备＝88 000－76 000＝12 000（元）
借：资产减值损失--计提的存货跌价准备
12 000
贷：存货跌价准备--A材料
12 000
【例4】大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。

2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本为1.41万元。

2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台
0.05万元。

大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。

大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。

货款均已收到。

大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

要求：
（1）编制计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。

（2）编制有关销售业务的会计分录。

由于大华公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已
经签订销售合同的数量10 000台。

因此，销售合同约定数量10 000台的可变现净值应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4 000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。

（1）有合同部分：
①可变现净值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（万元）
②账面成本＝10 000×1.41＝14 100（万元）
③计提存货跌价准备金额＝0
（2）没有合同的部分：
①可变现净值＝4 000×1.3－4 000×0.05＝5 000（万元）
②账面成本＝4 000×1.41＝5 640（万元）
③计提存货跌价准备金额＝5 640－5 000＝640（万元）
（3）会计分录：
借：资产减值损失--计提的存货跌价准备
640
贷：存货跌价准备
640
（4）2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台
借：银行存款
17 550
贷：主营业务收入
15 000（10 000×1.5）
应交税费--应交增值税（销项税额）
2 550
借：主营业务成本
14 100（10 000×1.41）
贷：库存商品
14 100
（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元
借：银行存款
140.40
贷：主营业务收入
120（100×1.2）
应交税费--应交增值税（销项税额）
20.40
借：主营业务成本
141（100×1.41）
贷：库存商品
141
因销售应结转的存货跌价准备＝640×（100÷4 000）＝16（万元）
借：存货跌价准备
16
贷：主营业务成本
16
【注意】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。

《新企业会计准则应用指南讲座》第2号——长期投资
【例1】甲公司和乙公司同为某企业集团的子公司，2008年12月5日，甲公司以银行存款600万元取得乙公司所有者权益的80%。

（01）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1 000万元
借：长期股权投资800
贷：银行存款600
资本公积—资本（股本）溢价200 （02）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为700万元
借：长期股权投资560
资本公积——资本（股本）溢价40
贷：银行存款600 如资本公积不足冲减，冲减留存收益
【例2】20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。

合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。

参与合并企业在20×6年6月30日未考虑该项企业合并时，S公司净资产的账面价值为2 202万元。

两公司在企业合并前采用的会计政策相同。

合并日，P公司与S公司所有者权益的构成如表所示：
P公司
S公司
股本
30 000 000 10 000 000
资本公积20 000 000 6 000 000
盈余公积20 000 000 20 000 000
未分配利润23 550 000 4 020 000
合计
93 550 000 22 020 000
S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，P公司在合并日应进行的账务处理为：
借：长期股权投资22 020 000（22 020 000×100%）
贷：股本10 000 000
资本公积－股本溢价12 020 000
【例3】A公司于20×6年3月31日取得了B公司70%的股权。

合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表所示。

合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。

本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。

20×6年3月31日
单位：元项目
账面价值
公允价值
土地使用权
20 000 000
32 000 000
专利技术
8 000 000
10 000 000
银行存款
8 000 000
8 000 000
合计
36 000 000
50 000 000分析：
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

购买日合并成本＝50 000 000＋1 000 000＝51 000 000（万元）
借：长期股权投资51 000 000
贷：无形资产28 000 000
银行存款9 000 000（1 000 000＋8 000 000）
营业外收入14 000 000（42 000 000-28 000 000）
【例4】甲公司2007年3月1日与乙公司原投资者A
公司签订协议（甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司）,甲公司以库存商品和银行存款300万元换取A持有的乙公司股权，2007年6月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1 100万元，甲公司取得70%的份额。

甲公司投出库存商品的账面成本500万元，公允价值为600万元，增值税销项税额102万元。

会计处理如下：
购买日合并成本＝600＋102＋300＝1 002（万元）
借：长期股权投资－乙公司 1 002
贷：银行存款300
主营业务收入600
应交税费－应交增值税（销项税额）102 借：主营业务成本500
贷：库存商品500 【提示】基本分录调整法的应用——出售库存商品
（01）基本分录——出售库存商品
借：银行存款702（600+102）贷：主营业务收入600
应交税费——应交增值税（销项税额）102 借：主营业务成本500
贷：库存商品500 （02）基本分录调整——长期股权投资
借：长期股权投资－乙公司702+300 贷：主营业务收入600
应交税费－应交增值税（销项税额）102
银行存款300 借：主营业务成本500
贷：库存商品500
【例5】A公司于20×5年3月以4 000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×5年确认对B 公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。

20×6年4月，A公司又斥资5 000万元取得B公司另外30%的股权。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈余公积。

本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。

（1）20×5年3月取得30%股权时：
借：长期股权投资 4 000
贷：银行存款 4 000
（2）确认投资收益150万元时：
借：长期股权投资150
贷：投资收益150
（3）20×6年4月（购买日）又取得30%股权时：
①借：盈余公积15（150×10%）
利润分配——未分配利润135
贷：长期股权投资150
②借：长期股权投资 5 000
贷：银行存款 5 000
企业合并成本＝4 000＋5 000＝9 000（万元）
【例6】甲公司于20×6年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。

另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200万元。

甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：
借：长期股权投资82 000 000
贷：银行存款82 000 000
【例7】20×6年3月，A公司通过增发3 000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为5 200万元。

为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。

本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。

借：长期股权投资52 000 000
贷：股本30 000 000
资本公积22 000 000
借：资本公积 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
【例8】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。

B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。

A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元，A公司的注册资本为5 000万元，B公司投资后持股比例为20%。

（1）假定合同约定的价值是公允的
借：长期股权投资——C公司（成本） 1 000
贷：实收资本——B公司 1 000 投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本，所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价）
（2）假定公允价值为1 200万元
借：长期股权投资 1 200
贷：实收资本 1 000
资本公积200
（3）假定公允价值为800万元
借：长期股权投资800
资本公积200
贷：实收资本 1 000
【例9】A企业2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。

C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利10万元，C 公司2007年实现净利润40万元。

2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。

会计分录为：
借：应收股利10 000
贷：长期股权投资--C公司10 000
（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利30万元
累计实现利润＝40万元
累计分配利润＝10＋30＝40（万元）
超分利润＝0
累计冲减投资成本＝0
由于上年冲减1万元，应予恢复。

借：应收股利30 000
长期股权投资——C公司10 000
贷：投资收益40 000
（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利45万元
累计实现利润＝40万元
累计分配利润＝10＋45＝55（万元）
超分利润＝15万元
累计应冲减成本＝15×10%＝1.5（万元）
由于上年已经冲减1万元，故需要再冲减0.5万元。

借：应收股利45 000
贷：长期股权投资——C公司 5 000
投资收益40 000 （3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利36万元
累计实现利润＝40万元
累计分配利润＝10＋36＝46（万元）
超分利润＝6万元
累计应冲减成本＝6×10%＝0.6（万元）
由于上年冲减了1万元，所以应恢复0.4万元。