第一章审计概念

权力，从而初步确立了近代内部审计制度。20世纪40年代以后，跨国公司迅速崛起，使公司管理环境
更加复杂，企业管理者需要随时对本企业的财产、会计记录和经营情况进行审查。于是，企业管理者
从职工中选拔具有经营管理知识和能力的特殊人才，让他们从企业自身的利益出发，对公司的管理责
任进行经常性的监督。这些人员被称为“内部审计人员”，其组成的机构被称为“内部审计机构”。
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第一章审计概念
• 按审计方法分类
按照审计方法的不同，审计可以分为账项 基础审计、制度基础审计和风险导向审计。
（1）账项基础审计
• 账项基础审计是根据会计账务处理的过程（原始凭证—记账 凭证—账簿—报表），采用顺查或逆查的方法，通过对会计凭证 和账簿的详细审阅来评价财务报表数据正确与否的一种审计方法。 账项基础审计是审计方法发展的第一阶段。采用账项基础审计方 法时，审计人员没有明确的审计重点，适用于企业规模较小、账 务处理比较简单的审计业务。随着企业规模的扩大，账务处理开 始变得复杂，审计人员需要采用更有效率的方法执行审计业务。 于是，在20世纪40年代以后出现了制度基础审计。
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第一章审计概念
（3）注册会计师审计
注册会计师审计是指由民间审计机构 所实施的审计。在我国，经政府有关部 门审批注册登记的会计师事务所和审计 事务所都属于民间审计组织。
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第一章审计概念
• 按审计的内容和目的分类 按照审计目的和内容的不同，审计分为财
务报表审计、经营审计和合规性审计。
第一章审计概念
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Biblioteka Baidu
2020/11/24
第一章审计概念
欢迎学习审计学
• 课程简介与教学目标
审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论 审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师 职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型 的审计与保证服务等内容。
本书是在总结国内外审计文献的基础上，参照 我国自2007年1月1日起开始执行的会计准则体系、 注册会计师执业准则体系编写而成的，全书的写作 力求深入浅出，使学生在完成本课程的学习之后， 能够了解财务报表审计的全貌，并能将之运用于实 践。
人民共和国宪法》（以下简称《宪法》）中，规定了实行审计监督制度。
据此，1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计
机关相继建立，随后公布了一系列审计法规，卓有成效地开展了审计监
督工作，在维护国家财经法纪，促进增收节支，搞好廉政建设，加强宏
观调控等方面发挥了积极作用，使我国审计工作得到了迅速发展。
第一节 审计的概念
• 审计的产生和发展
1. 国家审计的产生和发展 （1）国家审计的产生 从私有制的产生到国家的出现形成了以上 对下的“委托管理关系”，而导致的“受托责 任”的出现则是国家审计起源的前提条件。
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• （2）国家审计的发展
1640年英国发生了资产阶级民主革命，推翻了英国封建主义的专制统治，这是人类
《管理和现代内部审计》和《内部审计手册》。
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• （3）我国内部审计的产生与发展
在我国古代，奴隶制政府机构中也出现了内部审计的萌芽。西周时代的司会，它虽 然负责政府会计工作，但同时也行使内部审计之权。无论是日常的会计核算，还是所有的 会计报告，均须经过司会之手进行考察。这可以说是原始意义上的内部审计。
（1）国家审计
国家审计是指由国家审计机关所实施的审 计。在我国，中华人民共和国审计署、各地的 审计局、审计署派驻国务院各部门和各地的特 派员办事处都属于国家审计机关。
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第一章审计概念
（2）内部审计
内部审计是指组织内部的一种独立 客观的监督和评价活动，它通过审查和 评价经营活动及内部控制的适当性、合 法性和有效性来促进组织目标的实现。
4. 《中华人民共和国审计法实施条例》 审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会 计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、 财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收 支真实、合法和效益的行为。
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第一章审计概念
第二节 审计的分类
• 按审计的主体分类
按照审计主体的不同，审计分为国家审计、 内部审计和注册会计师审计。
为了全面开展审计工作，完善审计监督体系，加强部门、单位内部经济监督和管理， 我国于1984年开始在部门、单位内部成立内部审计机构，配备了内部审计人员，实行内部 审计监督，同时也颁布了一些相应的法规，1985年10月颁布的《审计署关于内部审计工作 的若干规定》就是其中之一。
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第一章审计概念
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第一章审计概念
2. 内部审计的产生和发展
（1）内部审计的产生 内部审计的产生几乎与国家审计同步进行。 奴隶社会是内部审计的萌芽时期。 庄园的管家和监工并不是独立意义上的内 部审计人员，除审计业务外，还负责其他的监 督。
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第一章审计概念
•
（2）内部审计的发展
1844年英国议会制定了公司法，以法律制度的形式明确要求企业设置监事之职行使内部审计的
（1）财务报表审计
财务报表审计是指审查企业编制的一套完整的财务报表， 以确定这些可计量的信息是否符合规定标准的过程。规定标准通 常是企业会计准则和相关会计制度。当然，对按照计税基础、收 付实现制基础或监管机构的报告要求编制的财务报表，审计人员 进行审计也较普遍。财务报表通常包括资产负债表、利润表、现 金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及财务报表附注。
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第一章审计概念
（3）合规性审计
合规性审计是指对一个企业的某些财务或 经营活动收集并评价证据，以确定其是否遵循 了特定的程序、规则或条例。例如，确定会计 人员是否遵守了财务主管规定的手续，检查工 资是否符合工资法规规定的最低限额，或者审 查与银行签订的合同，以确认被审计单位是否 遵守了法定要求。合规性审计的结果通常报送 给被审计单位管理层或外部特定使用者。
• 3.注册会计师审计的产生与发展
（1）注册会计师审计的产生 （2）注册会计师审计的发展 （3）我国注册会计师审计的产生与发展
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第一章审计概念
审计的定义
1.1972年美国会计学会的《审计基本概念公告》 中对审计的定义
审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所 定标准之间的一致程序而客观地收集和评价有关证据， 并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织的过 程。”同年，美国审计总局对审计下的定义是：“审 计一语，包括审查会计记录、财务事项和财务报表， 但就审计总局的全部工作来说，它还包括如下内容： ①查核各项工作是否遵守有关的法律和规章制度；② 查核各项工作是否经济和有效率；③查核各项工作的 结果，以便评价其是否已有效地达到了预期的结果 （包括立法机构规定的目标）。
廉洁作风等方面起到了较好的作用。
中华人民共和国成立后，在较长一段时间内未设独立专职审计机构，
对财政经济的监督由财政、银行、税务等部门通过其业务分别在一定范
围内进行。自1978年中国共产党第十一届三中全会以来，全党全国的工
作重点转入以经济建设为中心的轨道，实行经济体制改革，国民经济蓬
勃发展。在1982年第五届全国人民代表大会第五次会议上通过的《中华
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第一章审计概念
第一章 审计概念
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本章要点
• 审计的定义； • 审计的分类； • 审计组织体系。
第一章审计概念
学习目标
• 了解审计的产生与发展； • 掌握审计的定义； • 掌握审计的分类； • 熟悉审计组织体系。
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（2）制度基础审计
历史上资本主义对封建主义的第一次重大胜利，从而揭开了人类政治史上世界革命的序幕。 “民主”取代了“专制”，各国纷纷走向了国家现代化之路并逐渐实现了国家从专制制度 向民主政治的转化。而民主政治的最基本原则是“分权制衡”，正是这种“分权制衡”的 国家政治体制使“受托责任”关系发生了根本性的变化，不再是“一人之下，万人之上” 的责任关系，而是一种“主权在民”的新型责任关系。也正是这一近代民主政治斗争所导 致“经济责任关系”的演变，推动了国家审计从传统走向现代，从而改变了国家审计的走 向。 专制制度下的传统国家审计，是一种向上的审计结构，监督逐级向上负责，最后集中到一 人或数人之手。而民主政治制度下的现代审计制度是一种向下的审计结构，监督权对下负 责，代表“民”对“官”进行审计监督制约。
1941年对现代内部审计而言是具有里程碑意义的一年。这一年，维克多·布瑞克出版了世界第一部内
部审计专著《内部审计——程序的性质、职能和方法》，约翰瑟·斯顿倡导下成立的世界第一个内部
审计组织“内部审计师协会”，从此瑟斯顿被称为“内部审计师协会之父”。现代内部审计之父是美
国的劳伦·B 索耶，代表作包括《现代内部审计实务》（1973）、《现代内部审计》（1974）、
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第一章审计概念
•
第二次国内革命战争时期，在中国共产党领导下的革命根据地中，
1932年成立中央苏维埃政府审计委员会以后，1934年颁布《审计法》，
实行了审计监督制度。以后在山东、陕甘宁、晋绥等革命根据地，也建
有审计机构，颁布审计法规，实施审计监督工作。革命根据地的审计制
度，在战争年代对节约财政支出、保障战争供给、维护革命纪律、树立
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第一章审计概念
（2）经营审计
经营审计是指检查一个企业或组织经营 的程序和方法以确定其经营效率、效果和经济 性。在经营审计结束后，审计人员一般要向被 审计单位管理层提出经营管理的建议。在经营 审计中，审计对象不限于会计，还包括组织机 构、计算机信息系统、生产方法、市场营销以 及注册会计师能够胜任的其他领域。在某种意 义上，经营审计更像是管理咨询。
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2.日本著名审计学者三泽一教授在《审计基础理 论》一书中为审计所下的定义
审计是具有公正不伪立场的第三者就一定 的对象的必须查明的事项进行批评性的调查行 为，还包含报告调查结果。
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3. 我国审计理论和实务工作者所下的定义
审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财 政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效 益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。
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第一章审计概念
• （3）我国审计的产生与发展
我国国家审计起源甚早。据《周礼》记载，西周时期就出现了带有审计性质的财政经 济监察工作。当时，在中央政权设置的官职中，位于下大夫的“宰夫”一职，负责审查 “财用之出入”，并拥有“考其出入，而定刑赏”的职权。这个职位虽然不高，但其所从 事的工作却具有审计的性质，是我国国家审计的萌芽。其后，秦、汉两代都曾采用“上计 制度”，以审查监督财物收支有无错弊，并借以评价有关官吏之政绩。但秦汉官制中，尚 无专司审计职责的官员，也无专职审计机构。隋唐在刑部之下设“比部”，建立了比较独 立的能司审计之职的机构。特别是唐代，由于经济发达，政治稳定，审计地位的提高，对 中央和地方的财物收支实行定期的审计监督，国家审计有了明显发展。宋代设立审计司， 是我国审计机构定名之始，使审计这个名词正式出现。元、明、清三代未设专门的审计机 构。明初，比部虽一度恢复，但不久即取消，直至清末再未设置。在这三个朝代国家审计 陷于中衰时期。辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年设立审计院，颁布《审计法》； 1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。国民党政府的审计法几经 修改，但由于当时的政治腐败，贪污横行，使审计制度徒具形式，并没有发挥应有的经济 监督作用。
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第一章审计概念
• 课程内容
本书共分为十四章，着重介绍了注册会计师
年度财务报表审计的相关理论与实务。第一章至 第七章阐述的主要是审计的基础概念、注册会计 师执业准则体系和职业道德规范、审计目标与审 计计划、审计证据与审计工作底稿、重要性与审 计风险、审计抽样、风险评估与应对等审计基础 理论；第八章至第十四章主要介绍了审计实务， 具体内容包括销售与收款循环审计、采购与付款 循环审计、存货与仓储循环审计、投资与筹资循 环审计、货币资金审计、终结审计和审计报告、 验资等。