财务报告概念框架的地位和目的
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（１）通 过增 强 财 务信 息 的国 际可 比性 和质 量 、 使投 资者 和其他 市场 参与者 作 出具有 信息 支撑 的经 济决策而 提高透 明度 。
（２）通过缩 小 资本提供 者 和受托 管理 其资 财 的 人士 之 间的信 息差别 而强化 问责。基 于概念 框架 的 会计准则 所提供 的信 息 ，是管理层 必须考虑 的信息 。 作 为全球 可 比信 息 的一个来 源 ，这些 准则对 全球 监 管者也至 为重要 。
（３）通过 帮助投 资者 在全球 范 围 内识 别机会 和 风 险从而 改进 资本 配置而 提高 经济效 率 。企 业使 用 基 于概念 框架 的准 则而生 成 的单一 、可信赖 的会 计
语言，可以降低资本成本 ，减少国际报告成本 。囝
髭 ｉ新会计 （月刊 ）２０１８年第５期（总 １１３期Ｊ
本刊 始 终关 注国 际会计 准 则的 变化 ，为帮 助广 大会 计人 员学 习研 究 国际财 务报告 准则 ，组 织 国际会 计 准 则研 究学者 ，对 国际财务报 告准 则新概 念框 架进 行全 文翻译 ，分 别 于 ２０１０年 第 １０期 和第 １１期 ，刊发 了 ２０１０ 年版概念 框架的第 １章和 第 ２章 ；２０１４年 第 ４期至 第 １１期 ，刊发 了 ２０１３年 ７月国际会计 准则理 事会 发布 的 《财 务报告概 念框 架的 复审与评论 》讨论稿 的分析评论和详 细解读 系列 文章 。本期开始 ，将 陆续刊发 国际财务报 告 准 则 ２０１８版 概 念 框 架 ， 以 飨读 者 。
后 再修改准则 。 ＳＰ１．５概念 框架 有 助 于实现 国际财 务报 告 准则
基 金会 和理 事会 （理事会 是 国际财 务报告 准则 基金 会 的组成 部分 ）所 承诺 的使命 ，即制 定使 全球金 融 市 场透 明 、担 责和 有效 的准则 。理事 会通 过在 全球 经 济 中培育信 任 、增 长 和长期金 融稳 定而 服务 于公 共利益 。概念框架通过 以下方面为准则提供 了基石 ：
国 际 视 野 ·Leabharlann Baiduｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ ｖｉｅｗ
财 务 报 告 概 念 框 架 的 地 位 和 目的
国际会计 准则理事会 制 定 上海财 经大 学 钱逢胜 上海 市财政局 乔元芳 译
编者按 ：自２０世 纪 ７Ｏ年代 以来 ，概 念框架 已经成 为制定 、完善会 计准则 以及 实现会 计准则 国际趋 同的重 要基础 ，受到会计 准则制定机构 、信 息使 用者和会计理 论研 究者 的重视 。２０１０年 ，国际会计 准则理 事会 （ＩＡＳＢ） 认 为 ，财务 报告概 念框 架存在 某些重要领 域 尚未 涉及 ，某 些领 域 的指 南尚不 清晰 ，某些方 面 内容 已经过 时的 缺 陷。 国际会计 准则理事会 与美 国财务会计 准则委 员会 （ＦＡＳＢ）于 ２００４年 决定联 合对各 自会计 准则 中的 《概 念框 架 》进 行修订 ，并于 ２０１０年联合 发布 了修 订后 《财务报告概 念框 架 》的 第一章和 第三章 ，之后 双方 又陆 续发 布 了 “报告主 体 ”的讨论稿 和征 求意见 稿。２０１２年 ，双方 决定 重启 概念框 架修 订。但 由于双方 对有 关问 题 无法达成 一致意 见 ，国际会 计准 则理 事会 决定单独推 进概念框 架项 目，于 ２０１３年 ７月发布 了 《财务报 告概 念框 架的复 审与评论 》（Ａ Ｒｅｖｉｅｗ ｏｆｔｈｅ Ｃｏｎｃｅｐｔｕａｌ Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ ｆｏｒ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ）讨论稿 。２０１５年 ５月， 国际会 计准 则理事会发 布 了 《财务 报告概 念框 架 》征求 意见稿 ，２０１８年 ３月 ２９日，国际会计准 则理事正 式发 布《财务报 告概念框 架 》。对 １９８９年版概 念框 架和 ２０１０年 版概念框 架进行 了重大修订 。新版概 念框 架共计 ８章 ， 分 别是 ：通 用 目的财务报 告的 目标 、有 用财务信 息的质 量特征 、财务报表 和报告主体 、财务报 表要 素 、确认 和 终止确认 、计量 、列报和披 露 以及 资本 和资本保持概念 。
ＳＰ１．１财 务 报告 概念 框 架 （以下 简称 “概 念 框 架 ”）规范 了通用 目的财务报告 的 目标 和概念 。本 概 念 框架 目的是 ：
（１）帮 助 国际会 计准则 理 事会 （以下 简称 “理 事 会”）制定 基于协调一 致概念 的国际财务报告 准则 （以下简称 “准则 ”）；
（２）在 特定交 易 或其他 事项 缺乏 适用 准则 ，或 准 则允许 进 行会计 政 策选择 的情 况下 ，帮助 编报 者 制定协调 一致 的会计政 策 ；以及
（３）帮助所有各方 理解和解释 准则 。 ＳＰ１．２概念 框 架并 非 准则 。概 念框 架所 有 内容 均不 能代 替任何准则 ，也不能代替准则 的任何要求 。 ＳＰ１．３为 了实 现通 用 目的财务 报 告 的 目标 ，理 事会 的规 定偶 尔会 背离 概念 框架 的某些 方 面。如果 出现这 种情况 ，理事会将会 在准则 的结论 基础部分 ， 解 释出现背离 的理 由。 ＳＰ１．４理事 会 会基 于 工作 中运 用概 念框 架 的体 验 ，不 时修 订概念 框架 。修 订概念 框架 ，并不 会 导 致 准则 的 自动变 化。修 改准 则 的所 有 决定 ，理 事 会 都 必须 通过 应循 程序 ，在工 作 日程 中增 加项 目，然
（２）通过缩 小 资本提供 者 和受托 管理 其资 财 的 人士 之 间的信 息差别 而强化 问责。基 于概念 框架 的 会计准则 所提供 的信 息 ，是管理层 必须考虑 的信息 。 作 为全球 可 比信 息 的一个来 源 ，这些 准则对 全球 监 管者也至 为重要 。
（３）通过 帮助投 资者 在全球 范 围 内识 别机会 和 风 险从而 改进 资本 配置而 提高 经济效 率 。企 业使 用 基 于概念 框架 的准 则而生 成 的单一 、可信赖 的会 计
语言，可以降低资本成本 ，减少国际报告成本 。囝
髭 ｉ新会计 （月刊 ）２０１８年第５期（总 １１３期Ｊ
本刊 始 终关 注国 际会计 准 则的 变化 ，为帮 助广 大会 计人 员学 习研 究 国际财 务报告 准则 ，组 织 国际会 计 准 则研 究学者 ，对 国际财务报 告准 则新概 念框 架进 行全 文翻译 ，分 别 于 ２０１０年 第 １０期 和第 １１期 ，刊发 了 ２０１０ 年版概念 框架的第 １章和 第 ２章 ；２０１４年 第 ４期至 第 １１期 ，刊发 了 ２０１３年 ７月国际会计 准则理 事会 发布 的 《财 务报告概 念框 架的 复审与评论 》讨论稿 的分析评论和详 细解读 系列 文章 。本期开始 ，将 陆续刊发 国际财务报 告 准 则 ２０１８版 概 念 框 架 ， 以 飨读 者 。
后 再修改准则 。 ＳＰ１．５概念 框架 有 助 于实现 国际财 务报 告 准则
基 金会 和理 事会 （理事会 是 国际财 务报告 准则 基金 会 的组成 部分 ）所 承诺 的使命 ，即制 定使 全球金 融 市 场透 明 、担 责和 有效 的准则 。理事 会通 过在 全球 经 济 中培育信 任 、增 长 和长期金 融稳 定而 服务 于公 共利益 。概念框架通过 以下方面为准则提供 了基石 ：
国 际 视 野 ·Leabharlann Baiduｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ ｖｉｅｗ
财 务 报 告 概 念 框 架 的 地 位 和 目的
国际会计 准则理事会 制 定 上海财 经大 学 钱逢胜 上海 市财政局 乔元芳 译
编者按 ：自２０世 纪 ７Ｏ年代 以来 ，概 念框架 已经成 为制定 、完善会 计准则 以及 实现会 计准则 国际趋 同的重 要基础 ，受到会计 准则制定机构 、信 息使 用者和会计理 论研 究者 的重视 。２０１０年 ，国际会计 准则理 事会 （ＩＡＳＢ） 认 为 ，财务 报告概 念框 架存在 某些重要领 域 尚未 涉及 ，某 些领 域 的指 南尚不 清晰 ，某些方 面 内容 已经过 时的 缺 陷。 国际会计 准则理事会 与美 国财务会计 准则委 员会 （ＦＡＳＢ）于 ２００４年 决定联 合对各 自会计 准则 中的 《概 念框 架 》进 行修订 ，并于 ２０１０年联合 发布 了修 订后 《财务报告概 念框 架 》的 第一章和 第三章 ，之后 双方 又陆 续发 布 了 “报告主 体 ”的讨论稿 和征 求意见 稿。２０１２年 ，双方 决定 重启 概念框 架修 订。但 由于双方 对有 关问 题 无法达成 一致意 见 ，国际会 计准 则理 事会 决定单独推 进概念框 架项 目，于 ２０１３年 ７月发布 了 《财务报 告概 念框 架的复 审与评论 》（Ａ Ｒｅｖｉｅｗ ｏｆｔｈｅ Ｃｏｎｃｅｐｔｕａｌ Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ ｆｏｒ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ）讨论稿 。２０１５年 ５月， 国际会 计准 则理事会发 布 了 《财务 报告概 念框 架 》征求 意见稿 ，２０１８年 ３月 ２９日，国际会计准 则理事正 式发 布《财务报 告概念框 架 》。对 １９８９年版概 念框 架和 ２０１０年 版概念框 架进行 了重大修订 。新版概 念框 架共计 ８章 ， 分 别是 ：通 用 目的财务报 告的 目标 、有 用财务信 息的质 量特征 、财务报表 和报告主体 、财务报 表要 素 、确认 和 终止确认 、计量 、列报和披 露 以及 资本 和资本保持概念 。
ＳＰ１．１财 务 报告 概念 框 架 （以下 简称 “概 念 框 架 ”）规范 了通用 目的财务报告 的 目标 和概念 。本 概 念 框架 目的是 ：
（１）帮 助 国际会 计准则 理 事会 （以下 简称 “理 事 会”）制定 基于协调一 致概念 的国际财务报告 准则 （以下简称 “准则 ”）；
（２）在 特定交 易 或其他 事项 缺乏 适用 准则 ，或 准 则允许 进 行会计 政 策选择 的情 况下 ，帮助 编报 者 制定协调 一致 的会计政 策 ；以及
（３）帮助所有各方 理解和解释 准则 。 ＳＰ１．２概念 框 架并 非 准则 。概 念框 架所 有 内容 均不 能代 替任何准则 ，也不能代替准则 的任何要求 。 ＳＰ１．３为 了实 现通 用 目的财务 报 告 的 目标 ，理 事会 的规 定偶 尔会 背离 概念 框架 的某些 方 面。如果 出现这 种情况 ，理事会将会 在准则 的结论 基础部分 ， 解 释出现背离 的理 由。 ＳＰ１．４理事 会 会基 于 工作 中运 用概 念框 架 的体 验 ，不 时修 订概念 框架 。修 订概念 框架 ，并不 会 导 致 准则 的 自动变 化。修 改准 则 的所 有 决定 ，理 事 会 都 必须 通过 应循 程序 ，在工 作 日程 中增 加项 目，然