第六节 财务成果形成与分配业务的核算

应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目 ★为讨论问题简便起见，本教材不涉及利 润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直 接计算企业的应纳税所得额。
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（3）利润总额的计算
利润（或亏 ＝ 营业 ＋ 营业外 － 营业外 损） 总 额 支 出 利润 收 入
利润总额=879 280 + 50 000- 40 000=889 280(元)
利润分配
应付股利
年初未分配利润
应交税费
提取盈余公积 分配现金股利
结转本年利润
未分配利 润
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利润分配─ 提取法定盈余公积 提取法定盈 余公积 贷方科目： 盈余公积
利润分配─ 未分配利润 年初未分配 利润
本年利润
利润分配明细账 利润分配 本年利润 结转各个 核算账户关系 贷方科目： 分配现金股 的结算
负债
设备购 置业务
分配利润、缴 纳税金等
一、财务成果的基本含义
◆ 企业在一定会计期间所实现的最终经 营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。
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二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润 指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）
营业 ＝ 营业 － 营业 － 营业税金 － 销售 － 管理 － 财务 ＋ 投资 利润 收入 成本 及附加 费用 费用 费用 － 收益
本年利润 利润分配——未分配利润
转入利润 335 000
666960
转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 666960 666960 结转利润 335 000 （实现利润 335 000）
※年终结转后应无余额。
•
借：本年利润
666 960
•
贷：利润分配——未分配利润
666 960
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（3）账户设置
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（4）核算举例 【例5-51】企业收到其他单位违 约罚款收入，存入银行。 借：银行存款 50 000 贷：营业外收入 50 000 【例5-52】企业用银行存款支付 公益性捐赠。 借：营业外支出 40 000
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2.所得税费用的核算 （1）所得税费用的含义 ● 企业按照国家税法的有关规定，根据 企业某一经营年度实现的经营所得和其 他所得，按照规定的税率计算缴纳的一 种税款。 （2）所得税费用的计算方法
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2.账户设置
本年利润 ×××
注： 投资损 失应转入“本 年利润”账户 借方
投资收益 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余 期末余额 额:净损失) 净收益
交易性金融资产 ××× ×××
银行存款 ×××
应收股利 ×××
投资收益 账户性质：收入类 账户结构：贷方记增加数；借 方记减少数；余额在贷方。
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营业税金及附加 主营业务成本 其他业务成本 销售费用 营业外支出 管理费用 财务费用
利润核算账户关系
本年利润
主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益
转账前余额
期末结转各个费 用账户余额
期末结转各个收 入账户余额
转账前余额
利润总额 盈余公积 净利润
所得税费用
登记所得税费用 结转所得税费用
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2.期间费用的构成内容
财务费用
人 事 部 门
管理费用
销售费用
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3.账户设置
销售费用
销售费用
管理费用
财务费用
管理费用
财务费用
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4.核算举例 【例5-44】出差人员报销差旅 费，余款交回。 借：管理费用 4 920 借：库存现金 1 080 贷：其他应收款—王强 6 000 ※ 分录中的“贷：其他应收款 6 000”是对出差人员出差前预借 款的冲销。借款时的分录为：
交易性金融资产 应收股利 账户性质：资产类 账户结构：借方记增加数；贷 方记减少数；余额在借方。
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3.核算举例 【例5-49】企业高于购买价抛 出以交易为目的而购入的股票，获 款已存入银行。 借：银行存款 1 158 560（卖 出价） 贷：交易性金融资产1 100 000(购买价）
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【例5-50】企业采用成本法 核算其长期股权投资，现分得本 年现金股利 100 000元，款项尚未收到。 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000
【例5-74】企业期末结清“利润分
配”明细账户（“未分配利润”除 外）发生额。 业务基本含义： 166 696 666 960
本年合计 213 500
500149 264 500
应付现金股利
盈余公积补亏
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借：利润分配—未分配利润 166 696 贷：利润分配—提取法定盈余公积 66 696 —应付现金股利 100 000
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（4）所得税费用的计算 应交所得税额＝利润总额×所得税税率 （5）所得税费用的核算 ①账户设置
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应交税费
所得税费用
所得税费用
② 核算举例 【例5-53】企业计算应交所得税。 借：所得税费用 222 320 贷：应交税费
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（6）净利润的计算 净利润=利润总额-所得税 净利润=889 280元-222 320元 =666 960元 （二）净利润形成的核算 1.账户设置 进行净利润形成的核算涉及 前面讲过的所有收入类和费用类
净利润 ＝ 利润 － 所得税 总额 费 用
利润（或亏 ＝ 营业 ＋ 营业外 － 营业外 损） 总 额 支 出 利润 收 入
从以上公式可见，进行净利润的计算 ，还需要研究营业外收支和所得税费用的
核算内容。
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1.营业外收支的核算 （1）营业外收支的含义 ◆ 营业外收入和营业外支出的 简称。与企业正常的生产经营业 务没有直接关系的各项收入和支 出。 （2）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资 产利得、盘盈利得、接受捐赠利
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（三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期 间费用和投资收益的结果和计算公式即 可计算公司的营业利润了。
营业 ＝ 营业 － 营业 － 营业税金 － 销售 － 管理 － 财务 ＋ 投资 利润 收入 成本 及附加 费用 费用 费用 － 收益
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四、净利润的计算与核算 （一）净利润的计算
利
应付股利
结转后 无余额 利润分配─ 应付现金股利
结转本年利润
本年净利润 结转后无余 额
明细账
结转后 无余额 利润分配─ 提取任意盈余公积 贷方科目: 提取任意盈 余公积 盈余公积 结转后 无余额
年末未分配 利润
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※ 如果出差人员出差前预借款 为来自百度文库 000元，报销金额仍为4 920 元（说明因公办事出差人员自己 垫付了资金），分录应为： 借：管理费用 4 920 贷：其他应收款—王强 4 000 贷：库存现金
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【例5-46】用银行存款支付应 由本企业负担的销售产品运费。 借：销售费用 10 400 贷：银行存款 10 400 ※ 如果是为购货方垫付的运费 应： 借：应收账款 ×××
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【例5-56】企业在会计期末将计 算出来的所得税转入“本年利润” 账户。 借：本年利润 222 320 贷：所得税费用 222 320 “本年利润”账户的登记情
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营业税金及附加
其他业务成本
销售费用
所得税费用
4345600
5012560
5012560
4345600
666 960
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【例5-59】企业期末结转 本期实现的净利润。 业务基本含义：
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营业税金及附加 销售费用
其他业务成本
所得税费用
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2.核算举例 【例5-54】企业在会计期末将本 期实现的各项收入转入“本年利 润”账户。 借：主营业务收入 4 548 000 借：其他业务收入 256 000
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【例5-55】企业在会计期末将本期 发生的各项费用转入“本年利润” 账户。 借：本年利润 4 123 280 贷：主营业务成本 3 052 800 贷：营业税金及附加 110 000 贷：其他业务成本
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三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出， 进行净利润的计算，不仅涉及前 面讲过的有关收入和成本费用的 内容，还涉及期间费用、投资收 益等。要研究营业利润的形成过 程，首先应对这些内容进行研究。 （一）期间费用的核算
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◆ 对期间费用的理解
与产品生产没有直接 关系，不计入产品生 产成本，而是直接确 认为发生当期的费用
主营业务收入 与其他业务收 入之和
主营业务成本 与其他业务成 本之和
即“”期间费用
净收益时加；净损失时减
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（二）利润（或亏损）总额
利润（或亏 ＝ 营业 ＋ 营业外 － 营业外 损） 总 额 支 出 利润 收 入
即“利得”
即“损失”
（三）净利润
净利润 ＝ 利润 － 所得税 总额 费 用
根据企业的纳税所得额 计算出来的应上交税金
第六节 财务成果形成与分配 业务的核算
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资金筹 集业务 资金投入 投入 资本
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销售业 务
资金退 出业务 资金退出
资金使用（资金循环与周转） 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 货币资 金 储备资 金 固定资 金 生产资 金 成品资 金 财务成果形成与分 配业务 货币资 金
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【例5-47】计算出企业专设销 售网点的销售人员工资，暂未支付。 借：销售费用 83 220 贷：应付职工薪酬 83 220
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（二）投资收益的核算 1.投资收益的含义 ◆ 企业在正常生产经营活动 外，将资金投放于购买债券、 股票等获得的收益（或损失）。 ◆ 投资收益与投资损失的差 额称为投资净收益（或净损