《风险评估》PPT课件
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风险导向审计的主线
1.重大错报风险识别的手段 2.重大错报风险识别的内容 3.重大错报风险的评估 4.重大错报风险的应对
风险评估
风险评估概述
风险评估程序、信息来源及项目组内部的 讨论
了解被审计单位及其环境 评估重大错报风险
风险评估概述
注册会计师应了解被审单位及其环境，以 识别和评估财务报表重大错报风险，设计 和实施进一步审计程序。
3．识别需要特别考虑的领域，包括关联方 交易、管理层运用持续经营假设的合理性， 或交易是否具有合理的商业目的等；（舞 弊）
4．确定在实施分析程序时所使用的预期值； （经验数据）
了解被审计单位及其环境的作用
5．设计和实施进一步审计程序，以将审计 风险降至可接受的低水平；
6．评价所获取审计证据的充分性和适当性。
（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。 通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营 场所和设备，可以帮助注册会计师了解被审计单 位的性质及其经营活动。在实地察看被审计单位 的厂房和办公场所的过程中，注册会计师有机会 与被审计单位的管理层和担任不同职责的员工进 行交流，可以增强注册会计师对被审计单位的经 营活动及其重大影响因素的了解。
（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处 理过程（穿行测试）。这是注册会计师了 解被审计单位业务流程及其相关控制时经 常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几 笔交易在业务流程中如何生成、记录、处 理和报告，以及相关内部控制如何执行， 注册会计师可以确定被审计单位的交易流 程和相关控制是否与之前通过其他程序所 获得的了解一致，并确定相关控制是否得 到执行。
了解被审计单位及其环境的作用
了解被审计单位及其环境是必要程序，特 别是为注册会计师在下列关键环节做出职 业判断提供重要基础：
1．确定重要性水平，并随着审计工作的进 程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；
2．考虑会计政策的选择和运用是否恰当， 以及财务报表的列报是否适当；（错误）
了解被审计单位及其环境的作用
实施的程序称为“风险评估程序”。
风险评估程序
2．目的 注册会计师实施风险评估程序目的是为了
识别和评估财务报表重大错报风险。
风险评估程序
3．了解的方法 注册会计师通过实施下列风险评估程序以
了解被审计单位及其环境： (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关
人员； (2)分析程序； (3)观察和检查。
（6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计 师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情 况；
（7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材 料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。
观察和检查
观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问 结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会 计师应当实施下列观察和检查程序。
（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、 主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施 以及经营目标或战略的变化等。
（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现 金流量。
（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前 发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。
（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权 结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
了解被审计单位及其环境是一个连续和 动态的收集、更新与分析信息的过程，贯 穿于整个审计过程的始终。
评价对被审计单位及其环境了解的程度 是否恰当，关键是看注册会计师对被审计 单位及其环境的了解是否足以识别和评估 财务报表的重大错报风险。
风险评估程序
பைடு நூலகம்．含义 注册会计师为了解被审计单位及其环境而
（1）观察被审计单位的生产经营活动。例如，观察被审 计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，可以增 加注册会计师对被审计单位人员如何进行生产经营活动及 实施内部控制的了解。
（2）检查文件、记录和内部控制手册。例如，检查被审 计单位的章程，与其他单位签订的合同、协议，各业务流 程操作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构 和内部控制制度的建立健全情况。
录或文件中的数据计算准确性进行核对 【答案】B 【解析】注册会计师实施风险评估程序的目的是
为了评估重大错报风险，选项A、C、D的审计程 序都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审 计证据，选项B中所实施的分析程序主要是为了 评估重大错报风险，故选项B正确。
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易 的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择 和运用某项会计政策的适当性；
（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解 有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、 与业务合作伙伴的安排（如合营企业）、合同条 款的含义以及诉讼情况等；
（5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了 解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以 及与客户的合同安排；
（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。例如， 阅读被审计单位年度和中期财务报告，股东大会、 董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要， 管理层的讨论和分析资料，经营计划和战略，对 重要经营环节和外部因素的评价，被审计单位内 部管理报告以及其他特殊目的报告（如新投资项 目的可行性分析报告）等，了解自上一审计结束 至本期审计期间被审计单位发生的重大事项。
在确定向被审计单位的哪些人员进行询问 以及询问哪些问题时，注册会计师应当考 虑何种信息有助于其识别和评估重大错报 风险。例如：
（1）询问治理层，有助于注册会计师理解 财务报表编制的环境；
（2）询问内部审计人员，有助于注册会计 师了解其针对被审计单位内部控制设计和 运行有效性而实施的工作，以及管理层对 内部审计发现的问题是否采取适当的措施；
例题1：在进行风险评估时，C 注册会计师通常采 用的审计程序是（ ）。
A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对 B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及
对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 C. 对应收账款进行函证 D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记
1.重大错报风险识别的手段 2.重大错报风险识别的内容 3.重大错报风险的评估 4.重大错报风险的应对
风险评估
风险评估概述
风险评估程序、信息来源及项目组内部的 讨论
了解被审计单位及其环境 评估重大错报风险
风险评估概述
注册会计师应了解被审单位及其环境，以 识别和评估财务报表重大错报风险，设计 和实施进一步审计程序。
3．识别需要特别考虑的领域，包括关联方 交易、管理层运用持续经营假设的合理性， 或交易是否具有合理的商业目的等；（舞 弊）
4．确定在实施分析程序时所使用的预期值； （经验数据）
了解被审计单位及其环境的作用
5．设计和实施进一步审计程序，以将审计 风险降至可接受的低水平；
6．评价所获取审计证据的充分性和适当性。
（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。 通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营 场所和设备，可以帮助注册会计师了解被审计单 位的性质及其经营活动。在实地察看被审计单位 的厂房和办公场所的过程中，注册会计师有机会 与被审计单位的管理层和担任不同职责的员工进 行交流，可以增强注册会计师对被审计单位的经 营活动及其重大影响因素的了解。
（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处 理过程（穿行测试）。这是注册会计师了 解被审计单位业务流程及其相关控制时经 常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几 笔交易在业务流程中如何生成、记录、处 理和报告，以及相关内部控制如何执行， 注册会计师可以确定被审计单位的交易流 程和相关控制是否与之前通过其他程序所 获得的了解一致，并确定相关控制是否得 到执行。
了解被审计单位及其环境的作用
了解被审计单位及其环境是必要程序，特 别是为注册会计师在下列关键环节做出职 业判断提供重要基础：
1．确定重要性水平，并随着审计工作的进 程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；
2．考虑会计政策的选择和运用是否恰当， 以及财务报表的列报是否适当；（错误）
了解被审计单位及其环境的作用
实施的程序称为“风险评估程序”。
风险评估程序
2．目的 注册会计师实施风险评估程序目的是为了
识别和评估财务报表重大错报风险。
风险评估程序
3．了解的方法 注册会计师通过实施下列风险评估程序以
了解被审计单位及其环境： (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关
人员； (2)分析程序； (3)观察和检查。
（6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计 师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情 况；
（7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材 料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。
观察和检查
观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问 结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会 计师应当实施下列观察和检查程序。
（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、 主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施 以及经营目标或战略的变化等。
（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现 金流量。
（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前 发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。
（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权 结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
了解被审计单位及其环境是一个连续和 动态的收集、更新与分析信息的过程，贯 穿于整个审计过程的始终。
评价对被审计单位及其环境了解的程度 是否恰当，关键是看注册会计师对被审计 单位及其环境的了解是否足以识别和评估 财务报表的重大错报风险。
风险评估程序
பைடு நூலகம்．含义 注册会计师为了解被审计单位及其环境而
（1）观察被审计单位的生产经营活动。例如，观察被审 计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，可以增 加注册会计师对被审计单位人员如何进行生产经营活动及 实施内部控制的了解。
（2）检查文件、记录和内部控制手册。例如，检查被审 计单位的章程，与其他单位签订的合同、协议，各业务流 程操作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构 和内部控制制度的建立健全情况。
录或文件中的数据计算准确性进行核对 【答案】B 【解析】注册会计师实施风险评估程序的目的是
为了评估重大错报风险，选项A、C、D的审计程 序都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审 计证据，选项B中所实施的分析程序主要是为了 评估重大错报风险，故选项B正确。
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易 的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择 和运用某项会计政策的适当性；
（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解 有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、 与业务合作伙伴的安排（如合营企业）、合同条 款的含义以及诉讼情况等；
（5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了 解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以 及与客户的合同安排；
（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。例如， 阅读被审计单位年度和中期财务报告，股东大会、 董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要， 管理层的讨论和分析资料，经营计划和战略，对 重要经营环节和外部因素的评价，被审计单位内 部管理报告以及其他特殊目的报告（如新投资项 目的可行性分析报告）等，了解自上一审计结束 至本期审计期间被审计单位发生的重大事项。
在确定向被审计单位的哪些人员进行询问 以及询问哪些问题时，注册会计师应当考 虑何种信息有助于其识别和评估重大错报 风险。例如：
（1）询问治理层，有助于注册会计师理解 财务报表编制的环境；
（2）询问内部审计人员，有助于注册会计 师了解其针对被审计单位内部控制设计和 运行有效性而实施的工作，以及管理层对 内部审计发现的问题是否采取适当的措施；
例题1：在进行风险评估时，C 注册会计师通常采 用的审计程序是（ ）。
A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对 B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及
对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 C. 对应收账款进行函证 D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记